如何进行审计函证—函证程序审计提示.pdfVIP

函证程序审计提示 本提示旨在总结证监会 2013-2017 年行政处罚中与函证程序缺失相关的处罚事项， 包括函证决策、寄发与收回情况、回函结果的评价、替代程序等方面。本提示将通过分析 行政监管处罚案例的内容，并根据《中国注册会计师审计准则》等要求，提出有针对性的 应对措施及注意事项等重要提示，以期避免发生行政处罚中提及的程序不到位的情况。 风险提示 1 ：未对全部银行账户实施函证 1.1 审计失败原因 在实施审计项目中因未对全部银行账户实施函证而导致的审计失败中，注册会计师容 易忽视以下几种情况： 1、只选择年末余额较大的账户发询证函，忽视了发生额较大但余额较小的账户、异 地开立的账户以及重要分支机构开立的账户。 2 、未对在本期内注销的银行账户实施函证，且未说明不实施函证程序的理由。 3 、当在同一银行网点同时开立活期存款和定期存款账户时，未同时对定期存款实施 函证；或函证时，对于定期存款中可能存在部分货币资金受限制的情况，仅实施其他替代 程序（如查询银行网银和征信中心的企业报告），未对资金的受限情况获取充分、适当的 审计证据。 4 、未对部分无借款的银行账户进行函证。 5 、当被审计单位内部存在单独的资金结算中心时，仅在集团内部实施函证， 未对外 部独立的金融机构进行银行函证。 6 、未对长期不办理业务而处于休眠状态的账户（即久悬户）实施函证。 7 、未对部分银行账户期末余额实施函证，仅采用其他来源的审计底稿中的函证作为 替代证据，例如注册会计师直接将前期尽职调查中取得的函证作为审计证据，且未针对该 函证的真实性实施追加的审计程序。 1.2 应对措施 在询证函发出前，注册会计师应当考虑实施以下审计程序： 1、根据《中国注册会计师审计准则问题解答第 12 号——货币资金审计》规定，注 册会计师可以考虑亲自到人民银行或基本存款账户开户行查询并打印《已开立银行结算账 户清单》，以及获取被审计单位银行存款明细清单。 2 、对《已开立银行结算账户清单》上的银行账户与被审计单位的银行存款余额明细 表进行双向核对：检查是否存在《已开立银行结算账户清单》中记录的已开立银行账户但 被审计单位银行存款余额明细表中未记入的账户，若不一致须记录不一致的原因；检查该 1 银行账户是否归属于被审计单位，并且对该账户实施函证程序。 3 、确定实施函证的银行账户范围，包括： （1） 同时在《已开立银行结算账户清单》和被审计单位银行存款科目余额表上 显示的未注销的银行账户（特别提示，根据《会计监管风险提示第 6 号—— 新三板挂牌 公司审计》规定，对于发生额较大但余额较小的账户也应将其纳入函证范围）； （2 ） 同时在《已开立银行结算账户清单》和被审计单位银行存款科目余额表上 显示已注销的，但注销时间是在审计期间内的银行账户（审计期间外的以前年度注销账户 无须函证）； （3 ） 在《已开立银行结算账户清单》上显示使用状态，但是未在被审计单位银 行存款科目余额表内显示的银行账户。 1.3 相关审计准则 《中国注册会计师审计准则第 1312 号——函证》第十二条 : 注册会计师应当对银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）、借款及与金 融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与 金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。 如果不对这些项目实施函证程序，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。 风险提示 2 ：未对函证过程保持应有的控制 2.1 审计失败原因 注册会计师在实施审计项目中因未对函证全过程保持应有的控制措施而导致的审计失 败原因具体可以表现为以下几点： 1、 注册会计师未直接发出询证函并予以跟进，函证过程中均有被审计单位人员参与。 例如，由被审计单位财务代为发函或 / 和收函。 8 2 、