2019初级会计实务第一轮资产第六讲交易性金融资产.pdfVIP

四、转让金融商品应交增值税（了解） 金融商品转让按照卖出价扣除买入价（不需要扣除已宣告未发放现金股利和已到付息期未领取的 利息）后的余额作为销售额计算增值税，即转让金融商品按盈亏相抵后的余额为销售额。 若相抵后出现负差， 可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额互抵， 但年末时仍出现负差的， 不得转入下一会计年度。 转让金融资产当月月末，如产生转让收益，则按应纳税额 借：投资收益 贷：应交税费——转让金融商品应交增值税 如产生转让损失，则按可结转下月抵扣税额 借：应交税费——转让金融商品应交增值税 贷：投资收益 年末，如果“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目有借方余额，说明本年度的金融商品 转让损失无法弥补，且本年度的金融资产转让损失不可转入下年度继续抵减转让金融资产的收益。 借：投资收益 贷：应交税费——转让金融商品应交增值税 【例 2-38】承[例 2-37]，计算该项业务转让全融商品应交增值税 转让金融商品应交增值税 = （35 500 000-26 000 000）/ （1+6% ）× 6%=537 735.85 （元） 甲公司应编制如下会计分录 借：投资收益 537 735.85 贷：应交税费—转让金融商品应交增值税 537 735.85 【例 2－33】2018 年 5 月 1 日，乙公司购入 B 公司发行的公司债券，支付价款 26 000 000 元（其 中包含已到付息期但尚未领取的债券利息 500 000 元），另支付交易费用 300 000 元，取得的增值税专 用发票上注明的增值税税额为 18 000元。该笔 B 公司债券面值为 25 000 000元。乙公司将其划分为交 易性金融资产进行管理和核算。 2018 年 5 月 10 日，乙公司收到该笔债券利息 500 000元。假定不考虑 相关税费。 【例题】某企业 2017 年 3 月转让金融商品，取得买卖负差价 159 万元，不考虑其他情况，则转让 金融商品涉及的账务处理： （1）2017 年 3 月产生转让损失 159 万元，则按可结转下月抵扣税额 9 万元 [159/ （1+6% ）×6%] ： 借：应交税费——转让金融商品应交增值税 9 贷：投资收益 9 （2 ）如果截止到 2017 年末，企业没有转让金融商品业务。则“应交税费——转让金融商品应交 增值税”出现借方余额，则 2017 年年末账务处理： 借：投资收益 9 贷：应交税费——转让金融商品应交增值税 9 典型例题 【单选题】下列各项中，关于交易性金融资产的会计处理表述正确的有（ ）。 A. 持有期间发生的公允价值变动计入公允价值变动损益 B.持有期间被投资单位宣告发放的现金股利计入投资收益 C.取得时支付的价款中包含的应收股利单独确认为应收项目 D. 取得时支付的相关交易费用计入投资收益 【答案】ABCD 【单选题 2016.1】甲公司将其持有 A 上市公司的交易性金融资产全部出售，售价为 4 000 万元， 出售前该金融资产的账户余额为成本明细借方 3 500 万元，公允价值变动明细借方 300 万元）。假定不 考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的投资收益为（ ）万元。 （影响当期损益的金额是多少？） A.200 B.－200 C.500 D. －500 【答案】A 【解析】（1）假定出售金额是 3 600 万元。 （2 ）假定公允价值变动明细是贷方余额 300万。 【判断题 2017.1】出售交易性金融资产发生的净损失应计入营业外支出。