第五章-园审计目标的实现.ppt

三、审计目标的实现 具体审计程序 检查记录或文件 注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查 可提供可靠程度不同的审计证据，审计证据的可靠性取决于记录或文件的来源和性质 三、审计目标的实现 具体审计程序 检查有形资产 指注册会计师对资产实物进行审查 检查有形资产可为其存在性提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据 三、审计目标的实现 具体审计程序 观察 指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或执行的程序 观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点，并且在相关人员已知被观察时，相关人员从事活动或执行程序可能与日常的做法不同，从而影响注册会计师对真实情况的了解 第五章 审计目标 审 计 学Auditing * * * * * * 管理层财务报表认定、交易和事项的认定及具体审计目标的关系 管理层对财务报表认定 交易和事项的 认定 交易和事项的具体审计目标 （以销售为例） 存在或发生 发生 记录的销售交易是否已发生，且与被审计单位有关 完整性 完整性 所有应当记录的销售交易是否均已记录 计价或分摊 准确性 与销售交易有关的金额及其他数据是否已恰当记录 截止 销售交易是否已记录于正确的会计期间 分类 销售交易是否已记录于恰当的账户 权利和义务 不适用 不适用 列报 不适用 不适用 二、审计具体目标的确定 根据期末账户余额相关的认定决定其具体审计目标 存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的 权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务 完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录 计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录 管理层对财务报表认定、账户余额的认定及具体审计目标的关系 管理层对财务报表认定 账户余额的认定 账户余额的具体审计目标 （以存货为例） 存在或发生 存在 所有已记录存货在资产负债表日是否均实际存在 完整性 完整性 所有存在的存货是否均加总并记入存货总额 权利和义务 权利和义务 公司对所有列示的存货项目是否拥有权利；存货是否未用作抵押 列报 不适用 不适用 管理层财务报表认定 账户余额的认定 账户余额的具体审计目标（以存货为例） 计价或分摊 计价和分摊 准确性：①存货数量与实存项目是否相符；②计价存货使用的价格是否正确；③单价乘以数量计算及细节加总是否正确 截止：①年末采购截止是否适当；②年末销售截止是否适当 分类：存货项目是否适当分类为原材料、在产品和产成品 细节勾稽：存货项目的总计与其总账是否相符 可实现价值：净实现价值减少时，是否对存货作了冲销 管理层对财务报表认定、账户余额的认 定 及具体审计目标的关系（续） 二、审计具体目标的确定 根据列报相关的认定决定其具体审计目标 发生以及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关 完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括 分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚 准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当 管理层对财务报表认定、列报的认定及具体审计目标的关系 管理层财务报表认定 列报的认定 列报的具体审计目标 存在或发生 发生及权利和义务 披露的交易、事项和其他情况是否已发生，且与被审计单位有关 权利和义务 完整性 完整性 所有应当包括在财务报表中的披露是否均已包括 列报 分类和可理解性 财务信息是否已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚 计价或分摊 准确性和计价 财务信息和其他信息是否已公允披露，且金额恰当 三、审计目标的实现 审计过程 审计计划阶段 审计实施阶段 审计完成阶段 （后续审计和复审阶段） 三、审计目标的实现 审计程序 狭义审计程序 广义审计程序 三、审计目标的实现 审计程序的种类 风险评估程序 －作为评估财务报表层次和认定层次重大错报风险的基础 －风险评估程序本身并不足以为发表审计意见提供充分、适当的审计证据，注册会计师还应当实施进一步审计程序，包括实施控制测试（必要时或决定测试时）和实质性程序 三、审计目标的实现 审计程序的种类 控制测试程序（必要时或决定测试时），当存在下列情形之一时，控制测试是必要的 在评