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税收筹划之我见（包括增值税、消费税、营业税、企业所得税、关税、个人所得税、资源税、城建税及 税收筹划之我见(包括增值税、消费税、营业税、企业所得税、关税、个人所得税、资源税、城建税及 本人研究税收筹划已有多年，对这一块一直也很感兴趣，特别是参加工作到现在，注重在实际工作中运用税务筹划的理论，完善自己在以前学习中的不足。下面将一一为大家介绍各个税种的税收筹划，重点是三大流转税(增值税、消费税、营业税)的税收筹划，其他税种(企业所得税、关税、个人所得税、资源税、城建税及教育费附加、印花税、房产税、城镇土地使用税、车船税、土地增值税、契税、车辆购置税)也将为大家做一个详细的总结，希望对大家在实际工作中和理论研究中有所帮助。 (一)税收筹划专题之一——税收筹划概述 税收筹划是指在纳税行为发生之前，在不违反法律、法规的前提下，通过对税务主题的经营活动或投资行为等涉税事项作出事先安排，以达到节约纳税支出，规避税收风险，实现企业收益最大化财务目标的一系列谋划活动。在这里，我们特别注意的就是，税务筹划一般是在纳税行为发生之前，而不是发生在纳税发生当中甚至完了之后，我们大多数人的理解税收筹划可能更多的停留在纳税发生当中，边发生边筹划，这其实大多数人对税收筹划的一种误解。还有就是我们税收筹划一定是要在不违反法律、法规的前提之下，我们现在有很多企业，特别是一些民营企业都做两套账，大多数存在偷税漏税的情况，他们理解的税务也只停留在如何漏税漏税这一块，这也不是真正的税收筹划，所以我们在这里对税收筹划要有一个正确的认识，这样才能更合理有效的进行税收筹划。 税收筹划应遵循四大基本原则，一是合法性原则，这个不难理解，就是税收筹划必须是在国家法律和税务政策容许的范围之内进行才是合法有效的，其他一切违法的税收筹划都是无效的;二是收益最大化原则，企业的经营的目的就是企业效益最大化，那么税收筹划是企业经营活动中一个重要环节，所以税收筹划最主要的目的就是收益最大化;三是风险最小化的原则，税收筹划在追求收益最大话的同时，还必须注意到筹划的风险，一般是收益越大，风险也就也大，所以税收筹划在收益跟风险之间必须进行权衡，以保证得到真正的财务利益;四是经济性原则，纳税人在选择节减税款的方式和方法很多，税收筹划在选择节税方案时要选择容易操作、简单、费用最低的方案，这就是经济性原则。 税收筹划的基本原理我们可以从以下两个方面进行，一是直接税收筹划，也就是通过税收筹划直接减少纳税人的纳税绝对额，这种方法也是运用最普遍的; 二是相对税收筹划，也就说纳税人一定时期内的纳税总额并没有减少，但是某些纳税期的纳税义务递延到以后的纳税期实现，取得了递延纳税额的时间价值，从而取得了相对收益，该筹划只要考虑到货币的时间价值，一般大型企业运用的较多。 (二)税收筹划专题之二——增值税 增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进出口货物的单位和个人，就其所取得的货物或应税劳务的销售额以及进出口货物的金额计算税款，并实施税款抵扣制的一种流转税。从计税原理来看，增值税是以“增值额”为课税对象的一种税。增值税作为三大主税之一，对企业的经营活动起着重大的影响，因此对增值税进行税收筹划显得也十分必要，首先我们对一般纳税人和小规模纳税人选择上做一个对比。 1、两类纳税人身份选择的无差异临界点增值率测算法 一般说来，对于增值率高的企业，适于选择作为小规模纳税人;反之，则选择作为一般纳税人税负会较轻。在增值率达到某一数值时，两种纳税人的税负相等。这一数值被称之为无差异临界点增值率。 一般纳税人应纳增值税额=销售额×增值税税率×增值率 小规模纳税人应纳税额=销售额×征收率 当两者的税负相等时，故有:增值率=征收率/增值税率 无差异临界点增值率(%) 一般纳税人税率 小规模纳税人征收率 无差异平衡点增值率 17 3 17.65 13 3 23.08 这说明，当增值率为17.65%或23.08%时，一般纳税人和小规模纳税人的税负相同;当增值率低于17.65%或23.08%时，小规模纳税人的税负重于一般纳税人，适合选择作为一般纳税人;当增值率高于17.65%或23.08%时，一般纳税人的税负高于小规模纳税人，适宜选择作为小规模纳税人。 2、两类纳税人身份选择的无差异临界点抵扣率测算 如果不考虑销项税额的因素，一般纳税人税负的高低则取决于可抵扣的进项税额的多少。通常，可抵扣的进项税额较多，则适合作为一般纳税人;反之，则适合作为小规模纳税人。当抵扣额占销售额的比重(抵扣率)达到某一数值时，两种纳税人的税负相等，我们称之为无差异临界点抵扣率。 增值率=(销售额-进项额)/销售额=1-进项额/销售额=1-抵扣率 一般纳税人应纳增值税额=销售额×增值税率×(1-抵扣率) 小规