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第八章合并财务报表下会计学第1页/共131页第一节　长期股权投资的会计处理方法长期股权投资成本法核算成本法的概念及其适用范围成本法是指投资按成本计价的方法。成本法的适用范围投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资第2页/共131页成本法核算要点按照初始投资成本计量追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回第3页/共131页成本法核算账户设置应收股利投资收益长期股权投资第4页/共131页例1：A公司2007年1月1日，以银行存款购入C公司10％的股份，并准备长期持有，采用成本法核算。C公司于2007年5月2日宣告分派2006年度的现金股利100 000元，C公司2007年实现净利润400 000元。会计分录为：借：应收股利10 000 贷：长期股权投资——C公司10 000第5页/共131页若2008年5月1日C公司宣告分派2007年现金股利300 000元应收股利＝300 000×10％＝30 000元应收股利累积数＝10 000＋30 000＝40 000元投资后应得净利累积数＝0＋400 000×10％＝40 000元因应收股利累积数等于投资后应得净利累积数，所以应将原冲减的投资成本10000元恢复。会计分录为：借：应收股利30 000 长期股权投资——C公司 10 000 贷：投资收益40 000第6页/共131页若C公司2008年5月1日宣告分派2007年现金股利450 000元应收股利＝450 000×10％＝45 000元应收股利累积数＝10 000＋45 000＝55 000元投资后应得净利累积数＝0＋400 000×10％＝40 000元累计冲减投资成本的金额为15 000元（55 000－40 000），因已累积冲减投资或本10 000元，所以本期应冲减投资成本5 000元。会计分录为：借：应收股利45 000 贷：长期股权投资——C公司5 000 投资收益40 000第7页/共131页若C公司2008年5月1日宣告分派2007年现金股利360 000元应收股利＝360 000×10％＝36 000元应收股利累积数＝10 000＋36 000＝46 000元投资后应得净利累积数＝0＋400 000×10％＝40 000元累计冲减投资成本的金额为6 000元（46 000－40 000），因已累积冲减投资成本10 000元，所以本期应恢复投资成本4 000元。会计分录为：借：应收股利36 000 长期股权投资——C公司4 000 贷：投资收益40 000第8页/共131页若2008年5月1日C公司宣告分派2007年现金股利200 000元应收股利＝200 000×10％＝20 000元应收股利累积数＝10 000＋20 000＝30 000元投资后应得净利累积数＝0＋400 000×10％＝40 000元因应收股利累积数小于投资后应得净利累积数，所以应将原冲减的投资成本10000元恢复。注意这里只能恢复投资成本10000元。会计分录为：借：应收股利20 000 长期股权投资——C公司10 000 贷：投资收益30 000第9页/共131页长期股权投资权益法核算权益法的概念及其适用范围权益法的概念是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。权益法的适用范围投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。第10页/共131页权益法核算要点投资成本长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的不调整长期股权投资的初始投资成本长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的按其差额，借记“长期股权投资——××公司（成本）”科目，贷记“营业外收入”科目第11页/共131页例2：A公司以银行存款1 000万元取得B公司30％的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为3 000万元。A公司能够对B公司施加重大影响则A公司应进行的会计处理为：借：长期股权投资 1 000 贷：银行存款1 000第12页/共131页如投资时B公司可辨认净资产的公允价值为3 500万元，则A公司应进行的处理为：借：长期股权投资1000 贷：银行存款1 000借：长期股权投资50 贷：营业外收入50第13页/共131页权益法核算要点损益调整投资企业取得长期股权投资后，应当按照