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第5章企业所得税会计学第1页/共74页 现行企业所得税的基本规范是2007年3月16日第十届全国人民代表大会第五次全体会议通过的 《中华人民共和国企业所得税法》和2007年11月18日国务院第197次常务会议通过的《中华人民共和国企业所得税法实施条例》。第2页/共74页 本章的重点与难点 1、企业所得税纳税人的界定 2、企业所得税率 3、应纳税所得额的确定 4、境外已纳税额的扣除 5、亏损弥补政策的运用第3页/共74页 第五章 企业所得税法 第一节 企业所得税概述 第二节 纳税义务人、征税对象和税率 第三节 应纳税所得额的确定 第四节 应纳税额的计算 第五节 税收优惠政策 第六节 征收管理第4页/共74页一、企业所得税的概念Enterprise Income Tax 企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的所得税。第5页/共74页二、企业所得税的特点征税对象为应税所得区分居民企业与非居民企业两类纳税人以应纳税所得额为计税依据税负不能转嫁按年计征，分期预缴 第6页/共74页 第五章 企业所得税法 第一节 企业所得税概述 第二节 纳税义务人、征税对象和税率 第三节 应纳税所得额的确定 第四节 应纳税额的计算 第五节 税收优惠政策 第六节 征收管理第7页/共74页一、纳税义务人 指在我国境内的企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）1、企业 2、事业单位 3、社会团体 4、其他取得收入的组织。如基金会、商会 注意：依照我国法律、行政法规成立的个人独资企业、合伙企业不适用本法。第8页/共74页一、纳税义务人（一）居民企业两个标准：注册登记地、实际管理机构所在地依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。第9页/共74页实际管理机构符合以下三个条件：第一，对企业有实质性管理和控制的机构。 第二，对企业实行全面的管理和控制的机构。第三，管理和控制的内容是企业的生产经营、人员、账务、财产等。 指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。第10页/共74页（二）非居民企业依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。第11页/共74页机构、场所具体情形：第一，管理机构、营业机构、办事机构。第二，工厂、农场、开采自然资源的场所。 第三，提供劳务的场所。第四，从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所。指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所。第12页/共74页 （三）纳税人的纳税义务居民企业负全面纳税义务，就其来源于中国境内、境外的所得履行纳税义务；非居民企业负有限纳税义务，仅就其来源于中国境内的所得履行纳税义务。第13页/共74页二、征税对象销售货物所得提供劳务所得转让财产所得股息红利等权益性投资所得利息所得租金所得特许权使用费所得接受捐赠所得其他所得企业的生产经营所得、其他的和清算所得第14页/共74页二、征税对象（一）居民企业全面纳税义务：就来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。第15页/共74页（二）非居民企业在中国境内设立机构、场所的：就其来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。在中国境内未设立机构、场所的，或虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的：就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。第16页/共74页三、税率居民企业和在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业。 基本税率：25% 预提所得税率：20%在中国境内未设有机构、场所，或者所设立机构、场所，但所得与机构、场所没有关联的非居民企业。实际10%税率第17页/共74页图1非居民企业适用的税率非居民企业的所得来源是否与境内所设机构场所有联系？非居民企业是否在中国境内设立机构、场所？境外是否是境内 否是否与境内所设机构场所有联系是适用税率25%不纳税否适用税率10%中国境内所得第18页/共74页 第五章 企业所得税法 第一节 企业所得税概述 第二节 纳税义务人、征税对象和税率 第三节 应纳税所得额的确定 第四节 应纳税额的计算 第五节 税收优惠政策 第六节 征收管理第19页/共74页应纳税所得额概念 应纳税所得额是所得税的计税依据，它是指企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。第20页/共74页应纳税所得额与会计利润法律依据不同：财务会计法规；税收法规。对象不同：为投资者服务；为政府服务。目的不同：经营；征税。会计利润是确定应纳税所得额的基础会计利润≠应纳税所得额应纳税所得额的计算