研发费用加计扣除、高新技术企业.pptx

;;;研发概述;一、研发活动的概念;类型;研发阶段;3、税务方面对研发活动的界定;二、研发费用据实扣除与研发费用加计扣除的相同点和不同点;政策解读;11;主要政策内容：;;（二）经营范围规定（财税〔2015〕119号文件）：负面清单排除法 ★下列活动不适用税前加计扣除政策。 1.企业产品（服务）的常规性升级。;（三）加计扣除比例：;注意：研发费用的费用化和资本化处理方式;举例：;3、财税〔2017〕34号科技型中小企业开展研发活动中实际发生的 研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的 基础上，在2017年1月1日至2019年12月31日期间，再按照实际 发生额的75%在税前加计扣除；形成无形资产的，在上述期间按照 无形资产成本的175%在税前摊销。 举例：;（四）允许加计扣除的研发费用的归集（国家税务 总局公告2017年第40号）;直接从事研发活动人员包括研究人员、技术人员、辅助人员。研 究人员是指主要从事研究开发项目的专业人员；技术人员是指具有工程 技术、自然科学和生命科学中一个或一个以上领域的技术知识和经验， 在研究人员指导下参与研发工作的人员；辅助人员是指参与研究开发活 动的技工。外聘研发人员是指与本企业或劳务派遣企业签订劳务用工协 议（合同）和临时聘用的研究人员、技术人员、辅助人员。 接受劳务派遣的企业按照协议（合同）约定支付给劳务派遣企业，且由 劳务派遣企业实际支付给外聘研发人员的工资薪金等费用，属于外聘研 发人员的劳务费用。 工资薪金包括按规定可以在税前扣除的对研发人员股权激励的支 出。 直接从事研发活动的人员、外聘研发人员同时从事非研发活动的， 企业应对其人员活动情况做必要记录，并将其实际发生的相关费用按实 际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不;1、上述人员中的辅助人员不应包括为研发活动 从事后勤服务的人员。 2、享受加计扣除的股权激励支出需要符合国家 税务总局公告2012年第18号规定的条件。;（一）对股权激励计划实行后立即可以行权的，上市公司 可以根据实际行权时该股票的公允价格与激励对象实际行 权支付价格的差额和数量，计算确定作为当年上市公司工 资薪金支出，依照税法规定进行税前扣除。;《企业会计准则第11号——股份支付》的规定： 应当以授予职工权益工具的公允价值计量。完成 等待期内的服务或达到规定业绩条件才可行权的换 取职工服务的以权益结算的股份支付，在等待期内 的每个资产负债表日，应当以对可行权权益工具数 量的最佳估计为基础，按照权益工具授予日的公允 价值，将当期取得的服务计入相关成本或费用和资 本公积。对于权益结算的涉及职工的股份支付，应 当按照授予日权益工具的公允价值计入成本费用和 资本公积（其他资本公积），不确认其后续公允价 值变动。对于现金结算的涉及职工的股份支付，应 当按照每个资产负债表日权益工具的公允价值重新 计量，确定成本费用和应付职工薪酬。;甲公司是境内上交所的一家上市公司，2016年1月1 日，公司向其200名专门从A研发项目的研发人员每人授 予100股股票期权，同时约定这些研发人员从2016年1月1 日起在该公司连续服务3年，即可以每股5元的价格购买 100股公司股票。该期权在授予日的公允价值为18元/股。 第一年有20名研发人员离职，甲公司估计三年中离开公 司的人员比例将达到20%，第二年有10名人员离职，甲公 司将估计的离职比例修正为15%，第三年有15名人员离职。;会计处理参考如下： 1、2016年1月1日，授予日不做账务处理。 2、2016年12月31日 借：管理费用-研发支出;5、假设全部155名管理人员在2019年12月31日行权， 甲公司股票面值1元/股 借：银行存款 77500 （155×5×100） 资本公积-其他资本公积 279000 贷：股本 15500 （155×1×100） 资本公积-股本溢价 341000;依据国家税务总局公告2012年第18号： 甲公司2016、2017、2018三个年度中，会计核算上 确认的费用96000、108000、75000应该在相应年度的企 业所得税年度汇算清缴时做纳税调增处理。2019年，研 发人员行权后，甲公司可根据该股票实际行权时的公允 价格与当年激励对象实际行权支付价格的差额及数量， 计算确定作为当年上市公司工资薪金支出在税前扣除。 （假设实际行权时的公允价格25元，155×（25-5）×100）;2.直接投入费用。;注意：;3.折旧费用 用于研发活动的仪器、设备的折旧费。 注意：（1）用于研发活动的仪器、设备，同时用于非研发 活动的，企业应对其仪器设备使用情况做必要记录，并将其实 际发生的折旧费按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产 经营费用间分配，未分配的不得加计扣除