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合理税收筹划提高企业效益 ——增值税税收筹划案例分析 税收筹划在国外，特别是西方发达国家几乎家喻户晓，但在我国尚处于起步 阶段，它作为纳税人合理降低成本，提高竞争力的重要手段之一，具有广阔的前 景。 一、现代企业实现税收筹划的时机已经成熟 在我国进行税收筹划不仅是必要的，也是可行的。其必要性在于：有助于实 现企业税后利润最大化，有助于企业学习税法并强化纳税意识，可以推动国家税 收法治的完善等等；其可行性在于：我国法律确认了纳税人的权利，税务当局认 可了税收筹划，国际、国内不同行业与地区的税收差异为税收筹划创造了条件等 等。因此，实现税收筹划的时机已经成熟，体现于以下几个方面。 （一）税收理念的改变为企业税收筹划排除了思想障碍 过去人们把税收看作企业对国家应有的贡献，侧重从作为征税主体的国家角 度研究税收，突出国家在征纳关系中的权威性，忽视了企业在依法纳税过程中的 合法权利。随着社会主义市场经济的发展，理论界开始重视从纳税主体的角度研 究税收，企业财务管理者也认识到税收在现代企业财务管理中的作用。另外，税 收征管法和刑法也对偷逃税的内涵和外延作了明确的界定。可以说，目前研究企 业税收筹划的思想障碍已经基本消除。 （二）税收制度的完善为企业税收筹划提供了制度保障 综观世界各国，重视企业税收筹划的国家都有一个比较完善且相对稳定 的税收制度。1994 年税收制度改革以后，我国税收制度朝着法制化、系统化、 相对稳定化的方向发展，体现了市场经济发展的内在要求，并为市场经济的际化 提供了较为可行的外部环境，这为企业财务管理和有关人员进行企业税收筹划提 供了制度保障。 （三）税收差别待遇为企业税收筹划开拓了空间 随着我国税收制度日趋完善，为了体现产业政策、充分发挥税收杠杆对市场 经济的宏观调控职能，国家在已经颁布的税收实体法中，规定了不同经济行为的 税收差别待遇，即：规定了不同经济行为的税种差别、税率差别和优惠政策差别。 同时在税收程序法中也为企业进行税收筹划作了肯定。企业进行收筹划的空间也 已形成。 （四）经济国际化为企业实现跨国税收筹划创造了条件 全球经济一体化，必然带来企业投资、经营和理财活动的国际化，企业在不 同国家发生的经济活动产生的税收负担，不仅要受企业所在国的税收政策的影 响，而且在更大程度上取决于经济活动所在国税收政策的执行。由于不同国家的 税收政策因政治经济背景不同而不同，这就为企业进行跨国税收筹划提供了条 件。 二、结合企业的实际情况进行税收筹划 本文以A公司为例，通过调研，系统解析该企业关于其最大纳税额增值税 的税收筹划问题。 A 公司是一家以加工制造销售面料布为主要业务的公司，其公司业务决定 了它属于增值税纳税范畴。其缴纳的主要税种包括增值税、城市维护建设税、印 花税、营业税和各项所得税等。在各税种之中，增值税缴纳的比重较重。 由于各种原因，A 公司在销售产品过程中所采用的销售方式以及运输费用 的核算等方面的处理上都存在一定的问题。而这些业务的准确核算对于宁波海翔 纺织有限公司的净利润有着极大的影响，因此有一定的筹划空间。 （一）销售时发生现金折扣的增值税税收筹划 B公司是A公司最大的采购商。从2008年 1月1 日—2008年 12月31 日A公 司与 B 公司签订的销售合同中，统计出全年所签订的各类面料布的合同金额为 6791万元，如图1所示。 图1：A公司于B公司合同金额 合同中规定的折扣为 n/31，2/30。即如果对方可以在30 天内付款，将给 予对方2%的销售折扣。在这种情况下，向B公司销售时发生的每月应缴增值税 销售税额情况，如图2所示。 图2 销项税额 全年增值税销项税额＝6791×17%＝1154.47 （万元） 筹划方案：A公司可以主动压低货物的价格，将合同金额降低到给B公司 2%折扣之后的金额，同时在合同中规定，若B公司超过30天后付款，将加收销 售时给予2%折扣的滞纳金。这样，A公司的收入并没有受到实质影响。这种情 况下的缴税与之前相比较，如图3所示。 图3 现金折扣税收筹划前、后销项税额比较 筹划之后，全年增值税销项