建筑业的增值税、企业所得税、会计处理总结.docx

建筑业的增值税、企业所得税、会计处理总结 一、增值税处理 （一）预缴税款1、预缴地点 同一地 级行政区范围内跨 县（ 市、 区）提供 建筑服务提供建筑服务，在机构所在地主管国税机关预缴税款。同一地级行政区 范围外跨县（市、区）提供建筑服务提供建筑服务，在建筑服务发生地主管国税机关预缴税款。 2、预缴税款计算 ）一般计税 应 预 缴 税 款 =( 全 部 价 款 和 价 外 费 用 - 支 付 的 分 包 款 ) ÷ (1+11%) ×2% ）简易计税 应预缴税款 =( 全部价款和价外费用 -支付的分包款 ) ÷(1+3%) ×3% 3、预缴时间 当月取得的预收款，次月申报期前进行预缴。4、预缴报送资料 《增值税预缴税款表》 、与发包方签订的建筑合同复印件 （加盖纳税人公章）、与分包方签订的分包合同复印件（加盖纳税人 公章）、从分包方取得的发票复印件（加盖纳税人公章）。 （二）纳税申报 1、纳税义务发生时间 纳税人 发生应税行为并收 讫销售款项（纳税 人销售服务过程中或者完成后收到款项）或者取得索取销售款项凭据的当天（书 面合同确定的付款日期； 未签订书面合同或者书面合同未确定付 款日期的，为服务完成的当天)。先开 具发票的， 为开具发票的当天。 2、销售额 ）一般计税：取得的全部价款和价外费用为销售额。 ）简易计税：取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额。 理解： 简易计税继续沿用 了原营业税的差额 征税规定， 可扣除支付的分包款，一般计税，不得扣除支付的分包款，凭专用发 票抵扣进项税额。3、税率 ）一般计税 :11% ）简易计税： 3% 4、地点：机构所在地主管国税机关（其他个人向建筑服务发生地） （三）简易计税 1、一律适用简易计税 建筑工 程总承包单位为房 屋建筑的地基与基 础、 主体结构提供工程服务， 在建设单位自行采购全部或部分主要建筑材料的情 况下，一律适用简易计税的政策。 理解： 建筑工程总承包单 位， 而非分包单位 ；提供工程服务而非装修等服务，是为了确保建筑企业“应享尽享”简易计税政 策。 2、可选择适用简易计税 ）清包工 一般纳 税人以清包工方式 提供的建筑服务， 可以选择适用简易计税方法计税。以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采 购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。 ）甲供材 一般纳 税人为甲供工程提 供的建筑服务，可 以选择适用简易计税方法计税。甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由 工程发包方自行采购的建筑工程。 一般纳 税人销售电梯的同 时提供安装服务， 其安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。 理解： 可选择适用简易计 税是一项政策红利 ，甲方如果是一般纳税人的话，会倾向于尽量扩大甲供材的采购，以增加自身可 抵扣的进项税，这样建筑企业可抵扣的进项税必然减少。多数建 筑工程或多或少都会有一些甲供材， 也就意味着大部分建筑工程都能选择简易计税。甲供材主要有两种模式：第一，甲供材作为 工程款的一部分，甲方采购后交给建筑企业使用，并抵减部分工 程款（比如， 工程款 1000 万，甲方实际支付 600 万，剩余 400 万用甲供材抵顶工程款）；第二，甲供材与工程款无关，甲方采 购后交给建筑企业使用，并另行支付工程款（比如，工程款 600 万，甲供材 400 万）。这两种模式的增值税计税依据都不包括甲供材。 ）老项目 一般纳 税人为建筑工程老 项目提供的建筑服 务， 可以选择适用简易计税方法计税。建筑工程老项目，是指： a.《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在 2016 年 4 月 30 日前的建筑工程项目。 b.《建筑工程施工许可证》未注明合同开工日期，但 建筑工程承包合同注明的开工日期在 2016 年 4 月 30 日前的建筑工程项目。 c. 未取得《建筑工程施工许可证》的，建筑工程承 包合同注明的开工日期在 2016 年 4 月 30 日前的建筑工程项目。 （四）不属于混合销售 纳税人 销售活动板房、机 器设备、 钢结构件 等自产货物的同时提供建筑、安装服务，不属于混合销售，应分别核算货物和建 筑服务的销售额，分别适用不同的税率或者征收率。 如：一 般纳税人销售电梯 的同时提供安装服 务， 应分别核算销售电梯和安装服务的销售额， 安装服务可以按照甲供工程选择 适用简易计税方法计税。 （五）发票开具 1、自 2017 年 6 月 1 日起，月销售额超过 3 万元（或季销售 额超过 9 万元）的建筑业增值税小规模纳税人需要开具增值税专 用发票的(销售不动 产外） ，通过增值税发票管理新系统自行开具。 2、建筑企业与发包方签订建筑合同后，以内部授权或者三方协议等方式，授权集团内其他纳税人（以下称“第三