第七章 所得税法——企业所得税法.ppt

3、社会保险费 （1）企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的“五险一金”，即基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。 （2）企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。 （3）企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和符合国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的商业保险费准予扣除。 （4）企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。 （5）企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。 第三节 企业所得税应纳所得额的确定 桂林社保缴纳比例。医保：个人承担2%，单位承担8%； 养老：个人为8%，单位承担20%； 失业：个人为1%，单位承担2%； 工伤保险:个人无，单位1%； 生育保险:个人无，单位1%； 公积金：个人7%,单位7%。 而工伤和生育保险的费用均由单位承担。 【例题?计算题】某广告公司2009年实际支付工资总额200万元，发生职工福利费支出32万元，职工工会经费3万元、职工教育经费6万元，为职工支付商业保险费18万元。请计算职工福利费、工会经费、职工教育经费、职工保险费纳税调整金额。 【答案】福利费扣除限额＝200×14%＝28（万元），调增利润总额＝32－28＝4（万元）。 工会经费扣除限额＝200×2%＝4（万元），实际支出小于限额，据实扣除不作调整。 职工教育经费＝200×2.5%＝5（万元），调增利润总额＝6－5＝1（万元），这1万可以结转以后纳税年度扣除。 支付商业保险费，不得扣除，调增利润总额18万元。 合计调增利润总额＝4＋1＋18＝23（万元） 第三节 企业所得税应纳所得额的确定 4、利息费用 （1）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出，可据实扣除。 （2）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。 第三节 企业所得税应纳所得额的确定 【例题·计算题】某居民企业（小型微利企业）2019年度实现利润总额20万元。经某注册会计师审核，在“财务费用”账户中扣除了两次利息费用：一次向银行借入流动资金200万元，借款期限6个月，支付利息费用4.5万元；另一次经批准向其它企业借入流动资金50万元，借款期限9个月，支付利息费用2.25万元。假定不存在其它纳税调整事项，则如何计算该企业2019年度应缴纳的企业所得税？ 第三节 企业所得税应纳所得额的确定 【答案】向银行借入流动资金年利率＝（4.5÷200）×2＝4.5%。向企业借入流动资金准予扣除的利息费用＝50×4.5%×9÷12＝1.6875（万元） 该企业2019年度应纳税所得额＝20＋2.25－1.6875＝20.5625（万元） 应纳所得税＝20.5625×20%＝4.11（万元） 第三节 企业所得税应纳所得额的确定 5、借款费用——资本化与收益性支出 （1）企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用(费用化利息)，准予扣除。 （2）企业为购置、建造同定资产、无形资产和经过l2个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应予以资本化，作为资本性支出计入有关资产的成本；有关资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除。 【例题·计算题】某企业2009年1月1日向银行借入资金100万元用于厂房扩建，当年支付全年利息6万元。该厂房于2009年8月31日达到预定可使用状态并交付使用，2009年9月30日完成竣工结算。请计算当年税前可扣除的利息费用。 第三节 企业所得税应纳所得额的确定 【答案】固定资产购建期间发生的合理的利息费用应予以资本化，交付使用后发生的利息费用，可在发生当期作为财务费用扣除。 税前可扣除的利息费用＝6×4÷12＝2（万元） 6、汇兑损失——准予扣除 7、业务招待费 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。 即业务招待费按照上述两个限额孰低的原则来进行扣除 第三节 企业所得税应纳所得额的确定 【例题·计算题】某公司为居民企业，2019年度向其主管税务机关申报应纳税所得额与利润总额相等,均为10万元，其中产品销售收入5000万元，业务招待费26.5万元。假设不存在其它纳税调整事项,该公司2019年度应缴纳企业所得税为多少万元。 答案：业务招待费扣除限额：5000×5‰＝25（万元）26.5×60%＝15.9（万元），准予扣除1