第十三章 筹资和投资循环审计.pptVIP

第十三章 筹资与投资循环审计 审 计 学Auditing 第十三章 筹资与投资循环审计 * * 一、筹资与投资循环业务特点 筹资与投资循环与会计报表项目的关系 业务 循环 资产负债表项目 利润表项目 筹 资 与 投 资 短期投资、应收股利、应收利息、其他应收款、应收补贴款、长期股权投资、长期债权投资、无形资产、长期待摊费用、短期借款、应付股利、其他应付款、预计负债、长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款、递延税款、股本、资本公积、盈余公积、未分配利润 管理费用、财务费用、投资收益、补贴收入、营业外收入、营业外支出、所得税 * * 筹资与投资循环的特点 主要凭证和会计记录 筹资活动 债券 股票 债券契约 股东名册 公司债券存根簿 承销或包销协议 借款合同或协议 有关会计科目的明细账和总账 * * 筹资与投资循环的特点（续） 主要凭证和会计记录 投资活动 债券 股票 债券契约 经纪人通知书 企业的章程及有关协议 投资协议 有关记账凭证 有关会计科目的明细账和总账 * * 筹资与投资循环的特点（续） 主要业务活动 筹资活动 审批授权 签订合同或协议 取得资金 计算利息或股利 偿还本息或发放股利 * * 筹资与投资循环的特点（续） 主要业务活动 投资活动 审批授权 取得证券或其他投资 取得投资收益 转让证券或收回其他投资 * * 筹资与投资循环的特点（续） 筹资与投资交易特点 审计年度筹资与投资循环的交易量少且每笔交易金额大 任何交易的错报或漏报将导致重大错误，从而对会计报 表的公允反映产生重大影响 筹资与投资循环的交易必须遵守法律、法规和有关契约 的规定，必须有较强的内部控制 * * 二、控制测试与交易实质性程序 筹资与投资业务内部控制 筹资业务的控制目标、控制内容及测试汇总 投资业务的控制目标、控制内容及测试汇总 * * 筹资与投资业务内部控制测试 筹资业务的关键内部控制及测试 （以应付债券为例） 关键内部控制 内部控制测试 了解应付债券内部控制 测试应付债券内部控制 分析评价应付债券内部控制 * * 筹资与投资业务内部控制测试（续） 投资业务的关键内部控制及测试 关键内部控制 合理的职责分工 健全的资产保管制度 详尽的会计核算制度 严格的记名登记制度 完善的定期盘点制度 * * 筹资与投资业务内部控制测试（续） 投资业务的关键内部控制及测试 内部控制测试 了解投资内部控制 进行简易抽查 审查内部盘核报告 分析企业投资业务管理报告 评价投资内部控制 * * 三、借款审计 借款的审计目标 借款的实质性程序 短期借款 获取或编制短期借款明细表 函证短期借款的实有数 审查短期借款的增加 审查短期借款的减少 检查有无到期未偿还的短期借款 复核短期借款的利息 审查外币借款的折算 确定短期借款在资产负债表上的反映是否恰当 * * 借款的实质性程序（续） 长期借款 评估被审单位的信誉和融资能力 审查长期借款的增加 审查长期借款的使用 函证重大的长期借款 审查长期借款的减少 检查有无到期未偿还的长期获取或编制长期借款明细表，并与明细帐、总帐核对 借款 检查一年内到期的长期借款是否已转列为流动负债 * * 借款的实质性程序（续） 长期借款 计算长期借款的平均余额，判断利息支出的正确性 检查以非记帐本位币结算的长期借款 检查长期借款的抵押情况 检查企业重大的资产租赁合同，判断被审单位是否存在 资产负债表外融资的现象 确定长期借款是否已在资产负债表中充分披露 * * 借款的实质性程序（续） 应付债券 取得或编制应付债券明细表 审查债券交易的有关原始凭证 审查应计利息、债券的溢折价摊销及其会计处理 函证“应付债券”帐户期末余额 审查到期债券的偿还 确定应付债券的报表披露是否恰当，充分 * * 四、所有者权益审计 所有者权益审计目标 所有者权益的实质性程序 股本 审阅公司章程、实施细则和股东大会、董事会会议记录 检查股东出资方式，各种出资方式的比例是否符合规定 索取或自己编制股本明细表 审查股票的发行、收回等交易活动 函证发行在外的股票 审查股票发行费用的会计处理 确定股本是否已在资产负债表上恰当披露 * * 所有者权益的实质性程序（续） 实收资本 索取被审单位合同、章程、营业执照及有关董事会会议记录 索取或编制实收资本明细表 审查出资期限、出资方式、出资额 审查投入资本的真实存在 审查实