管理会计-作业成本计算和管理.ppt

上海财经大学 会计学院 管 理 会 计 《管理会计》第五章 作业成本计算与管理 学 习 要 点 理解理解成本法的基本原理 了解作业成本计算法与传统成本 计算法的区别 掌握作业成本系统设计的基本程序 掌握作业管理的基本方法 学 习 内 容 ABC的原理构造 作业成本管理 ABC案例设计（许继电器） 第一节 ABC的原理构造 作业成本法（Activity Based Costing）简称 ABC，这一成本计算方法能更准确地将各大服务 部门的间接成本分配于其成本对象。它首先向 决策者强调大量的资源消耗其实并非与某一实 体产品或劳务直接相关，而是在为众多的品种 产品与劳务提供间接服务；同时它也向决策者 强调了成本计算的目的不应该仅仅是简单地分 配共同成本，而是应该着力于准确地计量为客户 提供产品与劳务的成本，从而在此基础上做出更 合理的决策。 共同成本的分配 作业动因 作业成本系统的设计 作业成本计 算基础要素 作业成本计算基础要素 共 同 成 本 与成本对象关系较为 密切的制造费用 例如，固定资产折旧， 设备保养 与各成本对象没有太 大关系的管理费用 产品设计、各种共同 性管理费用、管理信 息系统、原材料采购 与保管费、财产保险 费、水电燃料耗用等 传统的成本计算方法， 该部分费用应该按照分配 标准将其分配于产品 传统的成本计算方法， 该部分费用被称为期间成本，在当期利润表中直接扣除 作业成本计算、共同成本与成本对象的因果联系 间接人工 外购材料检验 材料搬运 设备调试 机器保养 订单数量 搬运次数 保养时间 成本对象 调试次数 资源 作业 动因 产品劳务客户 共同成本的分配 确认作业 共同成本的估计与分配 共同成本的固定性与变动性 共同成本的估计与分配 假定该部门每月预计发生共同成本总额 为 $ 80000，其中 $ 60000是由生产 能力决定的设备费用, $ 20000是人员 弹性费用。设备生产能力大约为每月5000 业务量，预计人员检验每月4 000业务量。 质量检验部门： 固定成本与变动成本分配率 资 源 预计费用 业务量 分配率 设备费 $ 60 000 5 000 $ 12 人员费 $ 20 000 4 000 5 合计 $ 80 000 $ 17 $12是固定性的费用，与检验业务量无关 共同成本的估计与分配 $ 5 是变动性费用，与实际检验的业务量成比例分配。 作 业 动 因 对于什么是成本动因，我们可以从 两个角度去理解。首先从成本发生 的角度来理解，成本动因是引发资 源消耗的直接原因。其次，从与成 本对象的关系来理解，成本动因揭 示了成本对象与资源消耗的内 在因果关系。 动 因 性 质 动因性质 作业活动的种类 成本动因的性质 作 业 活 动 的 种 类 客户辅助作业 批次作业 实物量作业 产品辅助作业 成 本 动 因 的 性 质 作业 成本动因 作业活动 设备保养 机器小时 批次活动 设备调试 调试次数 批次作业 安排定单生产 定单数量 批次作业 开发新产品 品种数量 产品辅助作业 产品质量改进 工程变动数 产品辅助作业 批次作业与产品辅助作业成本动因选择 沿用上例资料，某公司有一张定单生产100件产品。每件产品需耗用直接人工小时1小时。由于按传统成本计算每小时材料成本为 $ 1.25 ($50 000 / 40 000小时 = $1.25), 所以应分配 $ 125 ( $ 1.25 X 100 小时 )。 成 本 动 因 的 性 质 材料采购 材料检验 材料分发 成本动因 采购批次 检验次数 生产批次 作业成本 $ 25 000 $ 12 500 $ 12 500 作业数量 25次 10次 5次 作业分配率 $ 1 000 $ 1 250 $ 2 500 三大作业活动成本动因计算 成 本 动 因 的 性 质 作业 作业动因耗用量 动因分配率 作业成本 材料采购 4 $ 1 000 $ 4 000 材料检验 3 $ 1 250 $ 3 750 材料分发 2 $ 2 500 $ 5 000 合计 成 本 动 因 的 性 质 定单所耗用的原材料成本 成 本 动 因 的 选 择 一般而言，作业活动分类 越细，动因数量就越多，成本计算 也就越准确，但计