非货币性资产交换6.pptxVIP

非货币性资产交换6第2页/共48页 之前的业务多数都是货币性资产交换，取得资产成本的计量标准是付出代价（支出多少）。但非货币资产交换计量有较多选择： 换入还是换出资产的价值？ 按账面还是公允价值？第3页/共48页二、确认与计量（一）按公允价值计量 确认标准（需满足以下条件）：P340 1．该项交换具有商业实质； 2．换入资产和换出资产的公允价值能够可靠地计量 商业实质的判断（需满足下列条件之一）P341： 1．换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。 2．换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。公允价值能够可靠计量的条件：第4页/共48页P340三种情形之一：（1）换入与换出资产有活跃市场（2）同类资产有活跃市场（3）可采用估价技术确定公允价值 估价可靠？（P340，变动区间小，概率能合理确定） 不符合公允价值确认条件时，用账面价值计量按换入资产还是按换出资产公允价值计量？ 优先选用换出资产的公允价值计量！第5页/共48页按公允价值计量的计量方法P339： 换入资产的成本：按换出资产的公允价值加应支付的相关税费计量 换出资产公允价值与账面价值的差额计入损益（确认损益） 例：以存货换固定资产，存货账面20万，公允25万。固定资产的入账价值？差额5万？相关税费的处理：第6页/共48页1.增值税（1）换入存货、固定资产，视同购进，计算进项税额；换出存货、固定资产，视同销售，计算销项税额，因税引起的差额计入“营业外收支”（2）计算依据：公允价值可确定，按公允价值乘以税率计算；公允价值不可确定，按账面价值计算2.营业税 换出不动产、无形资产，计算营业税，固定资产的营业税计入“固定资产清理”，无形资产的营业税计入“营业外支出” 固定资产：动产—增值税；不动产—营业税第7页/共48页若发生补价P345： （1）支付补价的，按换出资产公允价值加补价（即换入资产公允价值）加税费，作为换入资产的成本。 （2）收到补价的，按换出资产公允价值减补价（或换入资产公允价值）加税费，作为换入资产的成本。 补价：交易双方不含税价值差额！ 公允价值计量时，不等价交换作为损益处理第8页/共48页（二）按账面价值计量 确认条件：不具有商业实质或公允价值不能可靠计量时 计量方法：按换出资产的账面价值加上相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。P340 若发生补价： （1）支付补价的，按换出资产的账面价值加补价加税费作为换入资产的入账价值，不确认损益。 （2）收到补价的，按换出资产的账面价值减补价加税费，作为资产的入账价值，不确认损益。 ——不确认损益！第9页/共48页 本章会计处理内容： 按账面价值计量：单项交换、多项交换 无补价、有补价 按公允价值计量：单项交换、多项交换 无补价、有补价三、按账面价值计量的会计处理第10页/共48页（一）单项交换（无补价） 例1：甲以一台A设备（原价60万元，已折旧20万元，发生清理费2000元）换入乙一台B设备。（1）转入清理借：固定资产清理40万 累计折旧20万 贷：固定资产60万第11页/共48页（2）支付清理费借：固定资产清理2000 贷：银行存款2000（3）换入B设备入账借：固定资产402000 营业外支出68000（40万×17%） 贷：固定资产清理402000 应交税费—增（销） 68000第12页/共48页（二）单项交换（有补价）P346例4 例2：甲以C房屋（原价650万，已折旧100万）换入乙另一栋房屋（原价1000万，已折旧400万），甲支付补价20万元，甲在交换过程中发生营业税1万元。 （1）转入清理借：固定资产清理550万 累计折旧100万 贷：固定资产650万 （2）应交营业税借：固定资产清理1万 贷：应交税费—营业税1万第13页/共48页（3）支付补价且换入房屋入账借：固定资产571万 贷：固定资产清理551万 银行存款20万如果上例中甲收到补价10万元？ 涉及补价时先应判断是否属于非货币性资产交换，25%？ 第14页/共48页（三）多项交换（无补价） 仍是按换出资产的账面价值加上相关税费作为换入资产的入账成本（总成本）。 各换入资产的成本：按换入各资产原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产成本总额进行分配。P351 P351例6例3：第15页/共48页 甲公司A、B设备与乙公司C、D设备交换，无补价。 A设备原价100万，已折旧40万,60； B设备原价70万，已折旧50万,20； C设备原价90万，已折旧36万,54； D设备原价120万，已折旧84万36。 假定不考虑交换过程中的相关税费！第16页/共48页甲会计处理： 入账成本总额=换出账面价值 =60万+20万=80万 换入资产比例：C比例=54