注册会计师 CPA 2021 张敬富 基础班 讲义 第24讲_长期股权投资的权益法（3）.docxVIP

【补充例题】（ 不用调整） A 企业于 20× 5年 1月取得 B公司 30%的股权，在假定长期股权投资的初始投资成本 大于取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额的情况下，取得投资当年被投资单位 实现净利润 2 400万元。 投资企业与被投资单位均以公历年度作为会计年度，两者之间采用的会计政策相同。 由于投资时被投资单位各项资产、负债的 账面价值与其公允价值相同，且假定投资企业与被投资单位未发生任何内部交易，不需要对被投资单位实现的净损益进行调整，投资企业应确认的投资收益为 720万元（ 2 400× 30%）。 【答案】 借：长期股权投资——损益调整 720 （ 2400× 30%） 贷：投资收益 720 【例 6-10】（ 需要调整）（ 重点掌握） 甲公司于 20× 7年 1月 10日购入乙公司 30%的股份，购买价款为 3 300万元，并自取得投资之日起 派人参与乙公司的财务和生产经营决策。 取得投资当日，乙公司可辨认净资产公允价值为 9 000万元，除表 6-2所列项目外，乙公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。 表 6-2 单位：万元 项目 账面原价 已提 折旧或摊销 公允价值 乙公司 预计使用年限 甲公司取得投资后剩余使用年限 存货 750 1 050 固定资产 1 800 360 2 400 20 16 无形资产 1 050 210 1 200 10 8 合计 3 600 570 4 650 假定乙公司于 20× 7年 实现净利润900万元，其中在甲公司取得投资时的账面 存货有 80%对外出售。甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同。固定资产、无形资产均按 年限平均法（直线法）提取折旧或摊销， 预计净残值均为 0。假定甲、乙公司间 未发生任何内部交易。 甲公司在确定其应享有的投资收益时，应在乙公司实现净利润的基础上，根据取得投资时乙公 司有关资产的账面价值与其公允价值差额的影响进行调整（假定不考虑所得税影响）。 【答案】 存货账面价值与公允价值的差额应调减的利润 ＝（ 1 050-750）× 80% ＝ 840-600 ＝ 240（万元） 固定资产公允价值与账面价值差额应调整增加的折旧额 ＝ 2 400÷ 16-1800÷ 20【或者： [2 400-（ 1 800-360） ]÷ 16】 ＝ 150-90 ＝ 60（万元） 无形资产公允价值与账面价值差额应调整增加的摊销额 ＝ 1 200÷ 8-1 050÷ 10 【或者： [1 200-（ 1 050-210） ]÷ 8】 ＝ 150-105 ＝ 45（万元） 调整后的净利润＝ 900-240-60-45＝ 555（万元） 甲公司应享有份额＝ 555× 30%＝ 166.50（万元）确认投资收益的账务处理为： 借：长期股权投资——损益调整 1 665 000贷：投资收益 1 665000 如果考虑所得税， 调整后的净利润 ＝ 900-（ 240+60+45）×（ 1-25%） ＝ 641.25（万元） （ 5）在确认投资收益时，除考虑公允价值的调整外，对于投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的 未实现内部交易损益应予抵销。（ 见下述知识点） （五）内部交易损益的抵销（指 不构成业务的情况，如果 构成业务，注意有 不需要抵销的特殊情况） 对于 投资企业与其 联营企业及 合营企业之间发生的未实现内部交易损益 应予抵销。即，投资企业与联营企业及合营企业之间发生的 未实现内部交易损益，按照 持股比例计算归属于投资企业的部分， 应当予以抵销，在此基础上确认投资损益。 该未实现内部交易损益的抵销既包括 顺流交易也包括 逆流交易。 a. 逆流交易：是指联营企业或合营企业向投资方 出售资产。 b. 顺流交易：是指投资方向其联营企业或合营企业 投出或 出售资产。 注意： 投资企业（ A公司）需要编制 合并财务报表时 合并财务报表：投资企业 多什么， 抵什么， 资产对资产、 损益对损益 个别财务报表：第一年 减去多少，第二年实现时 加回多少（比如存货第一年 已经出售 40%，则未实现的内部交易损益为 60%，则第二年 最多加回 60%） 【特别提示】 a. 总原则： 未对外部独立的第三方 出售（ 存货）或 未被消耗（ 固定资产），则应 调整被投资单位净利润。 【手写板】未被消耗的固定资产 /无形资产，该怎么算已实现内部交易损益？ b. 投资企业 与其联营企业及合营企业之间的未实现内部交易损益抵销与投资企业与 子公司之间的未实现内部交易损益抵销 有所不同 母子公司的抵销 与其 联营企业及 合营企业之间的抵销 在合并财务报表中是全额抵销的 仅仅是投资企业或是纳入投资企业合并财务报表范围的子公司享有联营企业或合营企业的 权益份额 1. 对于联营企业或合营企