成本费用差异.ppt

成本与费用的差异;一、概念和范围的差异 ;㈡税法规定; 税金：即纳税人按规定缴纳的消费税、营业税、资源税、关税、城市维护建设费、教育费附加等产品销售税金及附加。企业缴纳的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等一般列入管理费用在税前列支，如果未列入管理费用也可在销售税金中列支。 损失：即纳税人生产、经营过程中的各项营业外支出、已发生的经营亏损和投资损失以及其他损失。 ;二、扣除内容分类;不得扣除的项目第十条 在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：;限制扣除的内容;1.职工薪酬《企业会计准则第9号——职工薪酬》;职工，是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员等。 在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但为其提供与职工类似服务的人员，也纳入职工范畴，如劳务用工合同人员。;借：生产成本 制造费用 管理费用 在建工程 贷：应付职工薪酬 ——工资 ——保险 ——工会经费 ——教育经费 ——福利费; 税法规定 企业实际发生的合理的职工工资薪金，准予在税前扣除。 薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或与其有雇用关系职工工资的员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬，包括：基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出。;2. 职工福利费 企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。财企[2007]48号.doc ;【例】 B公司为小家电生产企业，共有职工200名，其中170名为直接参加生产的职工，30名为管理人员。2008年2月，B公司以其生产的每台成本为900元的电暖器作为春节福利发放给公司每名职工。该型号的电暖器市场销售为每台1 000元，B公司适用的增值税税率为17%。 ;会计制度： 借:应付福利费 214 000 贷: 库存商品 180 000 应交税金??应交增值税( 销项税额 ) 34 000 ;会计准则： 借:应付职工薪酬――非货币性福利 234 000 贷: 主营业务收入 200 000 应交税费—应交增值税( 销项税额 ) 34 000 借 主营业务成本 180 000 贷 库存商品 180 000 借：生产成本　　　　　　　198 900 　　管理费用 　　　 　 35 100 贷：应付职工薪酬――非货币性福利234 000;3. 职工教育经费 企业发生的职工教育经费按照工资薪金总额的2.5%准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 软件生产企业发生的职工教育经费中的职工培训费用，根据财税[2008]1号规定，可以全额在企业所得税前扣除。 软件生产企业应准确划分职工教育经费中的职工培训费支出，对于不能准确划分的，以及准确划分后职工教育经费中扣除职工培训费用的余额，一律按照《实施条例》第四十二条规定的比例扣除。国税函[2009]202号 ;4.业务招待费 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。 投资企业业务招待费基数确定 房地产企业业务招待费基数确定 ;例： 企业发生的业务招待费用是50万元，全年实现的主营业务收入是2000万元，其他业务收入500万元，投资收益300万元，营业外收入60万元，根据税法规定调增的视同销售收入300万元。 税前可以扣除的业务招待费？;（2000+ 500+300 ）*0.5%=14 50*60%=30 可以扣除的限额是14万元，纳税调增36万元 如果实际发生的业务招待费是20万元，可以税前扣除？;5. 广告费和业务宣传费 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 ;6. 捐赠支出 第五十一条　企业所得税法第九条所