中级会计实务课件16年第十七章外币折算53.pptxVIP

第十七章　外币折算; 外币交易是指以外币计价或者结算的交易，包括买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务；借入或者借出外币资金和其他以外币计价或者结算的交易。外币是指企业记账本位币以外的货币。 外币交易的会计处理涉及的主要问题有： （1）记账本位币的确定； （2）外币交易发生日折算汇率的选择及相应的外币交易初始确认的会计处理； （3）资产负债表日及结算日折算汇率的选择及所产生汇兑差额的会计处理。; 一、记账本位币的确定　 （一）记账本位币的定义　　记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币（也就是企业记账所使用的货币）。　; （二）企业记账本位币的确定 我国《会计法》规定，企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务报表应当折算为人民币。企业选定记账本位币，应当考虑下列因素： 　　（1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；　　（2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；　　（3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。 一般情况下，综合考虑前两项因素即可确定企业的记账本位币，但有些情况下，仅根据收支情况难以确定记账本位币的，企业需要进一步结合第三项因素进行综合分析作出选择。; （三）境外经营记账本位币的确定　 1.境外经营有两个方面的含义： 　　一是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构； 　　二是当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构，选定的记账本位币与企业的记账本位币不同的，也应当视同境外经营。确定境外经营，不是以位置是否在境外为判定标准，而是要看其选定的记账本位币是否与企业的记账本位币相同。 2.境外经营记账本位币的确定 确定境外经营记账本位币时，除考虑上述确定企业记账本位币需要考虑的因素外，还应当考虑下列有关该境外经营与企业之间关系的一些因素：; （1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性。如果自主性较强，则应选用其他货币作为记账本位币。 （2）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重。如果比重较大，则应该采用与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币。 （3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回。如果是，则应选择与企业相同的货币作为记账本位币；反之，应选择其他货币。 （4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。如果难以偿还，则应该采用与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币。;【例题·判断题】在企业不提供资金的情况下，境外经营活动产生的现金流量难以偿还其现有债务和正常情况下可预期债务的，境外经营应当选择与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币。（　　）（2015年）;【答案】√;【例题·多选题】下列各项中，属于企业在确定记账本位币时应考虑的因素有（ ）。（2011年考题） A.取得借款使用的主要计价货币 B.确定商品生产成本使用的主要计价货币 C.确定商品销售价格使用的主要计价货币 D.从经营活动中收取货款使用的主要计价货币;【答案】ABCD 【解析】企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：（1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价及结算；（2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；（3）融资活动所获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。; （四）记账本位币的变更　　●企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非与确定记账本位币相关的企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。 　　●企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为新的记账本位币的历史成本。　　●由于采用同一即期汇率进行折算，因此，不会产生汇兑差额。　　●企业记账本位币发生变更的，其比较财务报表应当以可比当日的即期汇率折算所有资产负债表和利润表项目。; 二、外币交易的会计处理 （一）外币交易发生日的初始确认 企业发生外币交易的，应在初始确认时采用交易发生日的即期汇率或即期汇??的近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额，按照折算后的记账本位币金额登记有关账户；在登记有关记账本位币账户的同时，按照外币金额登记相应的外币账户。