《企业会计准则第33号——合并财务报表》应用指南.docxVIP

PAGE PAGE 1 《企业会计准则第33号 ——合并财务报表》应用指南 一、以限制为基础确定合并财务报表的合并范围 （一）应当纳入合并财务报表合并范围的被投资单位。 母公司应当将其限制的全部子公司，无论是小规模的子公司还是经营业务性质特别的子公司，均应纳入合并财务报表的合并范围。 以限制为基础确定合并财务报表的合并范围，应当强调实质重于形式，综合考虑全部相关事实和因素进行推断，如投资者的持股状况、投资者之间的相互关系、公司治理结构、潜在表决权等。 （二）母公司限制的特别目的主体也应纳入合并财务报表的合并范围。推断母公司能否限制特别目的主体应当考虑如下主要因素： 1．母公司为融资、销售