审计准则与独立审计准则.ppt

4、关于鉴证业务三方关系，下列叙述正确的有（ ）。 A.鉴证业务涉及的三方关系人包括注册会计师、委托人和预期使用者 B.鉴证业务涉及的三方关系人包括注册会计师、责任方和预期使用者 C.预期使用者通常会包括委托人，在鉴证业务中，委托人可能会是唯一的预期使用者 D.预期使用者有时会包括责任方，在鉴证业务中，责任人可能会是唯一的预期使用者 参考答案： BC 责任方不会成为鉴证业务唯一的预期使用者，否则将不再是一项鉴证业务。 审计准则和审计质量控制准则 第三十一页，共四十六页。 4、鉴证对象与鉴证对象信息 P31 鉴证对象 鉴证对象信息 财务业绩或状况 财务报表 非财务业绩或状况 效率、效果的指标 物理特征 说明文件 系统或过程 有效性的认定 行为 遵守的声明 审计准则和审计质量控制准则 第三十二页，共四十六页。 5、标准 （1）概念： 标准是指用于评价或计量鉴证对象的基准 （2）内容： 正式的规定，如编制财务报表所使用的会计准则和相关会计制度； 非正式的规定，如单位内部制定的行为准则或确定的绩效水平。 （3）特征： 相关性 、完整性 、可靠性 、中立性 、可理解性 审计准则和审计质量控制准则 第三十三页，共四十六页。 施乐公司利润操纵 施乐公司创建于1906年，总部位于美国康涅狄格州斯坦福市，是一家历史悠久的以经营办公设备为主的跨国企业，也是世界上最大的现代化办公设备制造商及复印机的发明者。施乐公司于2001年和2002年两次重新编报以前年度的财务报告，大幅下调收入和利润。 2000年6月16日，施乐公司墨西哥地区分部设立的异常准备金（unexpected?provisions）被公开披露。由此，美国证券交易委员会（SEC）开始对施乐公司墨西哥地区业务的会计处理问题进行调查。 审计准则和审计质量控制准则 第一页，共四十六页。 2001年4月3日，施乐公司向公众透露将延迟向SEC提交2000年度财务报告。原因是施乐公司的审计委员会和其外部独立审计师毕马威会计事务所将分别对财务报告进行复核。 2001年5月31日，施乐向SEC提交了复核后的2000年度财务报告，其中1998和1999年的比较合并财务报表被调整。1998年度净利润下调12200万美元，比原来减少30.9％；1999年度净利润下调8500万美元，比原来减少6％。在两年的时间内，施乐公司累计虚增利润达20700万美元。 审计准则和审计质量控制准则 第二页，共四十六页。 施乐公司的主要会计违规方式有： 1、提前确认租赁收入 施乐公司不断改变其租赁收入的会计处理方法，却不披露相关会计收益的增加仅仅是来自会计处理的变更。除了不进行相关披露外，施乐公司多数会计处理是明显违反GAAP的。 2、任意提高出租设备余值 施乐公司在租赁期开始后，任意调整出租设备的余值（即在出租期结束后的设备价值）。公司通过调高设备余值来减少相应的成本项目，从而使季度报告的盈利水平达到公司内部和资本市场的盈利预期。 审计准则和审计质量控制准则 第三页，共四十六页。 3、操纵各项准备金 施乐公司通过减少原先为了其他目的设立的准备金余额来增加当期利润，这明显违反了GAAP的规定。另外，在1995和1996两年内，施乐公司由于在与美国国税局的法律纠纷中胜诉而获得一笔利得。根据GAAP的规定，公司应该在1995年和1996年确认相关法律费用时就全部确认这笔利得。而施乐公司将这项利得递延到1997年至2000年之间进行确认，这种违背GAAP规定会计处理的目的是为了随意操纵各年利润，以达到盈利预测。 审计准则和审计质量控制准则 第四页，共四十六页。 第二章 审计准则和审计质量控制准则 一、审计准则概念 二、审计准则的发展、作用 三、独立审计准则 审计准则和审计质量控制准则 第五页，共四十六页。 讲解结构： 审计准则 美国独立审计准则 中国注册会计师执业准则 执业准则体系框架 鉴证业务准则的内容构成 →一般公认审计准则 审计准则和审计质量控制准则 第六页，共四十六页。 第一节 审计准则概述 一、什么是审计准则？P21 是由国家审计部门或会计职业团体制定的，用以规定审计人员应有的素质和专业资格，规范和指导其执业行为，衡量和评价其工作质量的权威性标准。 基本内容 人员准则 行为准则 审计准则和审计质量控制准则 第七页，共四十六页。 如何理解： 1、是制约审计人员的行为准则 2、是对审计人员素质提出要求，也是对社会提供审计工作质量保证 3、是通过审计人员执行审计程