第29讲_交易性金融资产1.pdfVIP

第三节 性金融资产 本节重难点提示 1.掌握 性金融资产的初始计量（入账价值） 2.掌握 性金融资产持有期间获得现金股利或债券利息的核算（投资 ）； 3.掌握 性金融资产期末计量（公允价值变动损益）； 4.掌握 性金融资产处置的核算（投资 ）。 一、 性金融资产的内容 性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为 目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 二、 性金融资产的账务处理（★★★） （一） 性金融资产核算应设置的会计科目 为了反映和监督 性金融资产的取得、收取现金股利或利息、出售等情况，企业应当 设置“ 性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资 ”等科目进行核算。 “ 性金融资产”科目核算企业为 目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资 等 性金融资产的公允价值。 “ 性金融资产”科目的借方登记 性金融资产的取得成本、资产负债表日其公允 价值高于账面余额的差额，以及出售 性金融资产时结转公允价值低于账面余额的变动金 额； “ 性金融资产”科目的贷方登记资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额，以 及企业出售 性金融资产时结转的成本和公允价值高于账面余额的变动金额。 企业应当按照 性金融资产的类别和品种，分别设置“成本”、“公允价值变动”等 明细科目进行核算。 “公允价值变动损益”科目核算企业 性金融资产的公允价值变动而形成的应计入当 期损益的利得或损失。 “公允价值变动损益”科目的借方登记资产负债表日企业持有的 性金融资产等的公 允价值低于账面余额的差额；贷方登记资产负债表日企业持有的 性金融资产等的公允价 值高于账面余额的差额。 “投资 ”科目核算企业持有 性金融资产等的期间内取得的投资 以及出售交 易性金融资产等实现的投资 或投资损失，借方登记企业取得 性金融资产时支付的交 易费用、出售 性金融资产等发生的投资损失，贷方登记企业持有 性金融资产等的期 间内取得的投资 以及出售 性金融资产等实现的投资 。 （二）取得 性金融资产 企业取得 性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始入账金 额。 公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序 中，出售一项资产所能收到或者转 移一项负债所需支付的价格。 在公平 中，熟悉情况的 双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。金融资产 的公允价值，应当以市场 价格为基础加以确定。 企业取得 性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未 的现金股利或已到付 息期但尚未领取的债券利息的，应单独确认为应收项目。 企业取得 性金融资产所发生的相关 费用应当在发生时计入当期损益，冲减投资 ，发生 费用取得 的，进项税额经认证后可从当月销项税额中扣除。 费用是指可直接归属于 、 或处置金融工具的增量费用。 增量费用是指企业没有发生 、 或处置相关金融工具的情形就 发生的费用， 包括支付给 机构、咨询公司、券商、 所、 有关部门等的手续费、佣金、相 关税费以及其他必要 ，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本和持有成本等 与 不直接相关的费用。 企业取得 性金融资产，应当按照该金融资产取得时的公允价值，借记“ 性金融 资产——成本”科目，按照发生的 费用，借记“投资 ”科目，发生 费用取得增 值税 的，按其注明的 进项税额，借记“应交税费——应交增值悦（进项税额）” 科目，按照实际支付的金额，贷记“其他货币资金”等科目。 【例2-29】2018 年5 月1 日，甲公司从上海 所购入A 上市公司股票1000000 股，该笔股票投资在 日的公允价值元，另支付相关 费用25000 元，取 得的