审计学（第9版）课件第11章 完成审计工作与审计报告.pptVIP

11.2 审计报告 11.2.1 审计报告的意义及种类 1.审计报告的意义和作用 即承办审计事项的审计机构和审计人员在实施审计后，就审计工作的结果向其委托人、授权人或其他法定报告对象提交的书面文件，系审计工作及其结果的综合反映。 就注册会计师而言，审计报告是其根据注册会计师审计准则的规定，在实施必要的审计程序后（即在执行审计工作的基础上）对被审计单位的财务报表发表审计意见的书面文件。 由于审计报告是完成审计任务的重要标志，是对审计过程及结果的集中总结，也是审计工作质量的集中反映，因而它可以用来评价工作业绩和审计质量。经审定签发后，审计报告可为不同的使用者（包括政府有关部门和相关利害关系人）所使用，从而不仅具有鉴证、证明与增信的作用，而且具有制约、保护及促进等作用。 11.2 审计报告 11.2 审计报告 11.2 审计报告 11.2.2 编制审计报告的要求及步骤 2.审计报告的编制步骤 一般来说，编制审计报告需经过以下几个步骤： (1)整理和分析工作底稿。即挑选出有价值、重要的底稿并形成初步审计结论以作为编制审计报告基础，且以书面形式加以记录和说明。 (2)提请单位调整财务报表。即向被审计单位通报情况，并分别具体情形提请其调整报表，或在报表附注中披露，有的还需在报告中说明。 (3)确定审计意见的类型和措辞。即根据被审计单位是否接受调整意见和是否已作调整等具体情况，确定审计意见的具体类型和措辞。 (4)拟定提纲并编制审计报告。即概括汇总工作底稿所提供的资料，拟定全面的、有说服力的审计报告提纲，由审计项目负责人编写或复核审计报告并经审计机构业务负责人复核或修改定稿。如果证据不足则应追加审计程序获取必要证据，以确保意见和结论客观、公正和实事求是。 11.2 审计报告 11.2.3 审计报告的内容 根据注册会计师审计准则的有关规定，审计报告应当采用书面形式（含纸质或电子介质形式），包括下列基本要素： (1)标题。审计报告的标题统一规范为“审计报告“。 (2)收件人。即按照法律法规或业务约定条款指定审计报告致送的对象，通常为审计业务的委托人。 (3)审计意见。该部分应当提及被审计单位的名称，说明财务报表已经审计，指明构成整套财务报表的每一财务报表的名称、日期或涵盖的期间，以及相关财务报表附注（包括重要会计政策和会计估计及其他解释性信息）；应当说明审计意见涵盖由适用的财务报告编制基础所确定的整套财务报表，财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础的规定编制，公允反映了财务报表旨在反映的事项；描述适用的财务报告编制基础及其可能对审计意见的影响。 11.2 审计报告 11.2 审计报告 11.2 审计报告 11.2.4 审计意见的类型 1.审计意见的形成基础 为了形成审计意见，针对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报，审计人员应得出结论，确定是否已就此获取合理保证。 在得出结论时，应当考虑以下方面： (1)按照审计准则《针对评估的重大错报风险采取的应对措施》的规定，是否已获取充分、适当的审计证据； (2)按照审计准则《评价审计过程中识别出的错报》的规定，未更正错报单独或汇总起来是否构成重大错报； (3)根据审计准则《对财务报表形成审计意见和出具审计报告》的有关要求作出的评价，包括评价财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础的规定编制、评价财务报表是否实现公允反映，以及评价财务报表是否恰当提及或说明适用的财务报告编制基础等。 11.2 审计报告 11.2.4 审计意见的类型 2.审计意见的具体类型 根据审计结果和单位对有关事项的意见解决等情况，评价查核结论并形成审计意见，包括无保留意见与非无保留意见，而后者又分为保留意见、否定意见和无法表示意见等具体类型。 如果认为财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础的规定编制并实现公允反映，则应发表无保留意见。它意味着审计人员认为财务报表的反映是公允的，能满足非特定多数的利害关系人共同的财务信息需要，并对所表示的审计意见负责。 无保留意见的审计报告有标准审计报告和非标准审计报告两种格式。不附加说明段、强调事项段或修正措辞的无保留意见的审计报告称为标准审计报告，而带有强调事项段的无保留意见的审计报告属于非标准审计报告。 11.