《纳税实务(新税法)》教学课件—第2章增值税纳税实务.pptVIP

2．增值税免抵退税和免退税的计算 （1）生产企业出口货物劳务增值税免抵退税，参考P51公式 。 （2）外贸企业出口货物劳务增值税免退税，参考P51公式 。 3．退税率低于适用税率 退税率低于适用税率的，相应计算出的差额部分的税款计入出口货物劳务成本。 4．出口企业 出口企业既有适用增值税免抵退项目，也有增值税即征即退、先征后退项目的，增值税即征即退和先征后退项目不参与出口项目免抵退税计算。出口企业应分别核算增值税免抵退项目和增值税即征即退、先征后退项目，并分别申请享受增值税即征即退、先征后退和免抵退税政策。 5．出口退税计算举例 【例2-5】某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为16%，退税税率为10%。2018年6月的有关经营业务为：购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣的进项税额32万元通过认证。上月末留抵税款3万元，本月内销货物不含税销售额100万元，收款116万元存入银行，本月出口货物的销售额折合人民币200万元。 要求：试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。 解析：（1）当期免抵退税不得免征和抵扣税额=200×（16%-10%）=12（万元） （2）当期应纳税额=100×16%-（32-12）-3=16-20-3=-7（万元） （3）出口货物“免、抵、退”税额=200×10%=20（万元） （4）当期应退税额=7（万元） （5）当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额 当期免抵税额=20-7=13（万元） 【例2-6】某进出口公司2018年6月购进牛仔布委托加工成服装出口，取得牛仔布增值税发票一张，注明计税金额10 000元；取得服装加工费计税金额2 000元，受托方将原料成本并入加工修理修配费用并开具了增值税专用发票。假设退税税率为16%，计算该企业应退税额。 解：应退税额=10 000×16%+2 000×16%=1 920（元） （五）出口货物和劳务增值税免税政策 1．出口企业或其他单位出口规定的货物 （1）增值税小规模纳税人出口货物。 （2）避孕药品和用具，古旧图书。 （3）软件产品。 （4）含黄金、铂金成分的货物，钻石及其饰品。 （5）国家计划内出口的卷烟。 （6）已使用过的设备。 （7）非出口企业委托出口的货物。 （8）农业生产者自产农产品。 （9）来料加工复出口货物。 （10）以旅游购物贸易方式报关出口的货物。 2．出口企业或其他单位视同出口的下列货物劳务 （1）国家批准设立的免税店销售的免税货物。 （2）特殊区域内的企业为境外的单位或个人提供加工修理修配劳务。 （3）同一特殊区域、不同特殊区域内的企业之间销售特殊区域内的货物。 四、增值税专用发票使用与管理 （一）增值税专用发票的相关规定 1.增值税专用发票的联次 发票联 作为购买方核算采购成本和增值税进项税额的记账凭证 抵扣联 作为购买方报送主管税务机关认证和留存备查的凭证 记账联 作为销售方核算销售收入和增值税销项税额的记账凭证 2.增值税专用发票的领购使用范围 一般纳税人有下列情形之一的，不得领购、开具专用发票： 　　 （1） 会计核算不健全，不能向税务机关准确提供增值税销项税额、进项税额、应纳税额数据及其他有关增值税税务资料的。 （2）有《税收征管法》规定的税收违法行为，拒不接受税务机关处理的。 　 （3） 有下列行为之一，经税务机关责令限期改正而仍未改正的：虚开增值税专用发票；私自印制专用发票；向税务机关以外的单位和个人买取专用发票；借用他人专用发票；未按规定开具专用发票；未按规定保管专用发票和专用设备；未按规定申请办理防伪税控系统变更发行；未按规定接受税务机关检查。 3.增值税专用发票的开具范围 一般纳税人销售货物、发生应税行为，应向购买方开具增值税专用发票。 但一般纳税人发生下列情形不得开具专用发票： （1）商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用的部分）、化妆品等消费品的。 （2）销售应税行为适用免税项目的。 （3）向消费者个人销售应税行为的。 （4）小规模纳税人应税行为的（需要开具增值税专用发票的，可向主管税务机关申请代开）。 4.增值税专用发票的开具要求 （1）项目齐全，与实际交易相符。 （2）字迹清楚，不得压线、错格。 （3）发票联和抵扣联加盖财务专用章或发票专用章。 （4）按照规定的时限开具。 5.增值税专用发票的开具时限 增值税专用发票开具时限即为一般纳税人纳税义务发生时间，一般纳税人必须按规定时限开具专用发票，不得提前或滞后。对已开具专用发票的销售货物，要及时足额计入当期销售额计税。凡开具了