会计职称《中级会计实务》债务重组选材及案例解析.docxVIP

名师高志谦：会计职称《中级会计实务》 无形资产选材及典型案例解析 2012-5-3 14:8 ★ 讲义内容： 1.常见客观题选材 ①无形资产在分期付款方式下入账成本的计算、每期财务费用的计算及每期期初长期应付款现值的计 算； ②非货币性资产交换及债务重组方式下无形资产入账成本的计算； ③土地使用权的会计处理原则； ④无形资产研究开发费用的会计处理原则； ⑤开发阶段有关支出资本化条件的确认； ⑥无形资产使用寿命的确认原则； ⑦无形资产减值的提取和后续摊销额的计算； ⑧无形资产出售时损益额的计算。 2.典型案例解析 【例题 1·单选题】甲公司 2007 年自行研究开发一项新产品的专利技术，在研究开发过程中，发生的 材料费用为 448 万元，人工费用为 150 万元，其他费用为 200 万元。上述费用中 598 万元符合资本化条 件。2008 年初该专利技术已经达到预定用途，并成功申请专利权，发生注册申请费为 2 万元，以银行存 款支付。该专利权预计使用寿命为 8 年，预计 8 年后该专利权尚可实现处置净额 50 万元。2009 年末该 专利权发生贬值，预计可收回价值为 240 万元，预计残值为零。2012 年末该专利权的可收回价值为 190 万元， 预计残值为零。2013 年 1 月，甲公司出售专利权，实收款项 150 万元存入银行，税法规定，企 业应按收入的 5%计算缴纳营业税。2009 年末专利权应提减值准备（ ）万元。 A.222.5 B.210 C.195 D.123.6 【正确答案】A 【答案解析】①专利的入账成本＝598＋2＝600（万元）； ②2008 年－2009 年每年的摊销额＝（600－50）÷8＝68.75（万元）； ③2009 年末专利的摊余价值＝600－68.75×2＝462.5（万元）； ④2009 年末专利的可收回价值为 240 万元，应提取减值准备 222.5 万元（462.5－240）； 【例题 2·单选题】资料同前，甲公司出售此专利的损益额为（ ）万元。 A.23 B.-40 C.30 D.22.5 【正确答案】D 【答案解析】①2012 年末的账面价值为 120 万元（240－40×3）； ②相比此时的可收回价值 190 万元，不予恢复； ③2013 年初出售专利的损益＝150－120－150×5%＝22.5（万元）。 【例题 3·多选题】下列有关无形资产会计处理的表述中，正确的有（ ）。 A.用于建造厂房的土地使用权的账面价值应计入所建厂房的建造成本 B.使用寿命不确定的无形资产应每年进行减值测试 C.服务于产品生产的专利权的价值摊销应列支于制造费用 D.内部研发项目研究阶段发生的支出不应确认为无形资产 E.如果合同性权利或其他法定权利能够在到期时延续，而且此延续不需付出重大成本时，续约期应作 为使用寿命的一部分 【正确答案】BCDE 【答案解析】选项 A，用于建造厂房的土地使用权的账面价值不需要转入所建造厂房的建造成本。 【例题 4·多选题】甲公司 2009 年初购入一项专利权，入账成本 300 万元，法定使用期限为 5 年， 预计有效使用期限为 3 年，预计净残值为 60 万元，因新技术的出现使用该专利权发生贬值，2009 年末 预计处置价格为 150 万元，预计处置费用为 15 万元，而预计未来现金流量的折现值为 110 万元，甲公司 所得税率为 25%，采用资产负债表债务法核算所得税，税法认为此专利权的摊销口径为 6 年，到期时无 残值。此专利权的摊销费用列支于“管理费用”，此专利权对 2009 年利润表项目的影响为（ ）。 A.追加“资产减值损失”85 万元 B.形成递延所得税收益 28.75 万元 C.冲减净利润 123.75 万元 D.减少应交所得税 12.5 万元 【正确答案】ABCD 【答案解析】①2009 年专利权的摊销额＝（300－60）÷3＝80（万元）； ②2009 年末专利权的摊余价值为 220 万元，相比此时的可收回价值 135 万元，提取 85 万元的减值； ③因新增可抵扣差异冲减所得税费用 21.25 万元（85×25%）； ④此专利权 2009 年冲减当年净利润 123.75 万元（165×75%）。 【例题 50·多选题】下列关于无形资产的会计处理中，正确的有（ ）。 A.超过正常信用期分期付款且具有融资性质的购入无形资产，应按购买价款的现值确定其成本 B.使用寿命不确定的无形资产，在持有期间不需要摊销，但至少应于每年年末进行减值测试 C.外购土地使用权及建筑物的价款难以在两者之间进行分配时，应全部作为无形资产入账 D.无形资产只能在其使用年限内采用直线法计提摊销 E.企业合并中形成的商誉应确认为无形资产 【正确答案】AB 【答案解析】选项 C，无法合