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委托加工的会计核算(增值税、消费税） 一、委托加工—-增值税企业委托加工货物，将发出货 物的实际成本、加工过程中发生的加工费、运杂费等记入“委 托加工物资”的借方，按增值税专用发票上注明的税额及按税 法规定计提的运费的进项税额借记“应交税费-—应交增值税 （进项税额）”科目,加工完毕收回后再由“委托加工物资”科目 转入“原材料”、“库存商品”等科目.委托加工的认定：委托方 提供原料和主要材料受托方只收取加工费和代垫部分辅助 材料不属于委托加工的情形由受托方提供原材料生产受托 方先将原材料卖给委托方,然后再接受加工由受托方以委托 方名义购进原材料生产不论纳税人在财务上是否作销售处 理，都不得作为委托加工应税消费品 二、委托加工——消费税委托方将委托加工产品收回后，以 不高于受托方的计税价格直接用于销售的将受托方代收代 缴的消费税随同应支付的加工费一并计入委托加工的应税 消费品成本借：委托加工物资贷 ：应付账款（银行存款） 1. 发出原材料时借:委托加工物资贷：原材料2. 支付加工费、 增值税借：委托加工物资应交税费—应交增值税 （进项税额） 贷：银行存款3。 支付代收代缴的消费税借:委托加工物资 贷：银行存款4。 收回入库后借:原材料贷：委托加工物资 5. 对外直接销售时除了作收入实现的账务处理外，同时结转 成本：借：其他业务成本贷:原材料受托单位则是代扣代缴， 会计分录：借：银行存款或应收账款 · 贷：应交税费--应 交消费税委托方将委托加工产品收回后用于连续生产应税 消费品或以高于受托方的计税价格出售的受托方代收代缴 的消费税记入“应交税费—应交消费税”科目的借方，待最终 的应税消费品缴纳消费税时予以抵扣，而不是计入委托加工 应税消费品的成本中 委托方提货时借：委托加工物资（应支付的加工费）应交税 费—应交消费税（受托方代收代缴的消费税）应交税费—应 交增值税（加工费支付的进项税额）贷：银行存款加工成最 终应税消费品销售时借：营业税金及附加（最终应税消费品 应缴纳的消费税）贷：应交税费—应交消费税实际应缴的消 费税于缴纳时借 ：应交税费—应交消费税贷:银行存款某化 妆品厂发出材料委托某企业加工一批产品，收回后用于连续 生产应税消费品，该批产品加工费10000元，受托方依法代 收代缴消费税1579元，增值税1700元.该化妆品厂在提货时 正确的涉税会计处理为( ）A。借：委托加工物资 13279贷： 银行存款 13279B。借：委托加工物资 11579应交税费—— 应交增值税(进项税额）1700贷：银行存款 13279C。 借： 委托加工物资 10000应交税费——应交消费税 1579应交 税费——应交增值税(进项税额） 1700贷：银行存款 13279D。 借：生产成本 13279贷：银行存款 13279答案： C 某工业企业委托乙企业代为加工一批应交消费税的材料 （非金银首饰）。该企业的材料成本为 800 000 元，加工费为 150 000 元，由乙企业代收代缴的消费税为 80000 元（不考 虑增值税) 。材料已经加工完成，并由该企业收回验收入库， 加工费尚未支付。该企业采用实际成本法进行原材料的核 算。 （1）如果收回的委托加工物资用于继续生产应税消费品 （2) 如果收回的委托加工物资直接用于对外销售①如果收回的 委托加工物资用于继续生产应税消费品: 借：委托加工物资 800 000 贷：原材料 800 000 借：委托加工物资 150000 应交税费——应交消费税 80000 贷：应付 账款 230000 借：原材料 950 000 贷:委托加工物资 950000②如果收回的委托加工物资直接用于对外销售： 借：委托加工物资 800 000 贷:原材料 800 000 借：委托加 工物资 230 000 贷：应付账款 230 000 借：原材料 1 030 000 贷：委托加工物资 1030 000 乙企业对应收取的受托加 工代收代缴的消费税作会计分录如下:借：应收账款 80000 贷：应交税费一一应交消费税 80000A 企业委托 B