固定资产的后续支出重点.docxVIP

第05讲固定资产的后续支出 二、固定资产的后续支出〔一）后续支出的处理原则 后续支出 更新改造支出 修理支出 资本化 通常资本化 大修理费用如果符合资本化条件则应资本化 费 用 化 不符合资本化条件时，应费用化 通常费用化 生产设备的后续支出在费用化时列入“制造费用〃，行政设备的后续支出在费用化时列支 于“治理费用〃；专设销售机构相关的后续支出在费用化时列支于“销售费用〃。 〔二）资本化的后续支出 固定资产转入改扩建时: 借：在建工程累计折旧 固定资产减值打算贷：固定资产 发生改扩建工程支出时： 借：在建工程贷：银行存款等 替换原固定资产的某组成局部时： 借：银行存款或原材料〔残值价值）营业外支出〔净损失） 贷：在建工程〔被替换局部的账面价值） 改扩建工程到达预定可使用状态时： 借：固定资产贷：在建工程 转为固定资产后，按重新确定的使用寿命、估计净残值和折旧方法计提折旧。 （关键考点）此处的测试要点在于改进后固定资产原价的计算及后续折旧的计算。 （根底知识题）甲公司是一家饮料生产企业，有关业务资料如下： 〔1） 2022年12月，该公司自行建成了一条生产线并投入使用，建筑本钱为600 000元；采纳年限平均 法计提折旧；估计净残值率为3%,估计使用年限为6年。 （2） 2021年12月31日，由于生产的产品适销对路，现有这条饮料生产线的生产能力已难以满足公司 生产开展的需要，但假设新建生产线本钱过高，周期过长，于是公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高 其生产能力。假定该生产线未发生过减值。 〔3）至2022年4月30日，完成了对这条生产线的改扩建工程，到达预定可使用状态。改扩建过程中发生 以下支出：用银行存款购置工程物资一批，增值税专用发票上注明的价款为210 000元，增值税税额为27 300元，已全部用于改扩建工程，发生有关人员薪酬104 000元。另，拆下旧的设备部件，账面价值为 20 000元，处置取得银行存款12 000元。 〔4）该生产线改扩建工程到达预定可使用状态后，大大提高了生产能力，估计尚可使用年限为7年， 假定改扩建后的生产线的估计净残值为改扩建后其账面价值的4%,折旧方法仍为年限平均法。 假定甲公司按年度计提固定资产折旧，为简化计算过程，整个过程不考虑其他相关税费。 复习重点 要求：编制甲公司的相关账务处理。 (答案解析)甲公司的账务处理如下： 饮料生产线改扩建后生产能力大大提高，能够为企来带来更多的经济利益，改扩建的支出金额也能 可靠计量，因此该后续支出符合固定资产确实认条件，应计固定资产的本钱。 2022年1月1日至2021年12月31日两年间，各年计提固定资产折旧： 借：制造费用 97 000 (600 000X〔1 — 3%) /6)贷：累计折旧97 000 2021年12月31日，将该生产线的账面价值406 000元600 000-〔97 000X2)］转入在建工程： 借：在建工程——饮料生产线406 000累计折旧194 000 贷：固定资产——饮料生产线600 000 发生改扩建工程支出： 借：工程物资210 000应交税费一一应交增值税〔进项税额)27 300 贷：银行存款237 300 借：在建工程——饮料生产线314 000贷：工程物资210 000 应付职工薪酬104 000 旧设备处置时： 借：银行存款12 000营业外支出8 000 贷：在建工程20 000 2022年4月30日，生产线改扩建工程到达预定可使用状态，转为固定资产： 借：固定资产——饮料生产线700 000贷：在建工程——饮料生产线700 000 2022年4月30日，转为固定资产后，按重新确定的使用寿命、估计净残值和折旧方法计提折旧： 应计足折旧额= 700 000X〔1 — 4%) =672 000〔元)； 月折旧额= 672 000/〔7X12) =8 000〔元)； 2022年应计提的折旧额为64 000元(8 000X8) 会计分录为： 借：制造费用64 000贷：累计折旧64 000 2023年至2028年每年应计提的折旧额为96 000元(8 000X12),会计分录为： 借：制造费用96 000贷：累计折旧96 000 2029年应计提的折旧额为32 000元〔8 000X4),会计分录为： 借：制造费用32 000贷：累计折旧32 000 (2022年单项选择题)甲公司某项固定资产已完成改造，累计发生的改造本钱为400万元，撤除局部 的原价为200万元。改造前，该项固定资产原价为800万元，已计提折旧250万元，不考虑其他因素，甲公司 该项固定资产改造后的账面价值为〔〕万元。 A. 750 C. 950C. 1 000 (正确答案)B复习重点 （答案解析）该项固定资产改造后的账面价值=〔800—