高级会计师讲义- 高级会计实务-第六章企业内部控制.doc

2018年高级会计师考试辅导 高级会计实务（第六章） PAGE1 / NUMPAGES42 第六章　企业内部控制 　　【内容框架】 　　企业内部控制规范体系框架　　企业内部控制体系建设　　企业内部控制评价和审计 　　【考情分析】　　本章内容虽然较多，但是，知识点之间的关联性不强。2013年以前三年，每年考30分；自2013年以后，每年考15分。在考试中，通过设置某公司召开董事会会议的情境，或给出某公司企业内部控制实施的具体方案，或者站在中介机构的视角，要求考生找出企业内部控制的不当之处或指出某一做法是否恰当，并说明理由；本章总体难度不大，应结合案例，把握细节，全面掌握。 　　PART 01　企业内部控制规范体系框架　　　　【知识点】企业内部控制规范体系框架介绍 　　　　1.基本规范是制定应用指引、评价指引和审计指引的基本依据。　　2.应用指引在配套指引乃至整个内部控制规范体系中占据主体地位。　　3.评价指引是企业管理层对本企业内部控制有效性进行自我评价提供的指引。　　4.审计指引是注册会计师和会计师事务所执行内部控制审计业务的业务指南。 　　 　　【问题1】如何把握企业内部控制规范体系的强制性与指导性的关系？　　【解析】《基本规范》（财会[2008]7号）是内部控制建设与实施应该遵循的基本原则和总体要求，具有强制性，纳入实施范围的企业应当遵照执行。《配套指引》（财会[2010]11号）是对《基本规范》相关规定的进一步补充和说明，具有指导性和示范性，纳入实施范围的企业可以结合所在行业要求和企业自身特点，参照配套指引的规定开展内部控制建设与实施工作。 　　【问题2】对于《企业内部控制配套指引》尚未规范的领域，企业应如何处理？　　【解析】《配套指引》仅对企业常见的、一般性生产经营过程的主要方面和环节进行规范。在建设与实施内部控制过程中，对于《配套指引》尚未规范的业务领域，企业应遵循《基本规范》的原则和要求，按照内部控制建设与实施的基本原理和一般方法，从企业经营目标出发，识别和评估相关风险，梳理关键业务流程，根据风险评估的结果，制定和执行相应控制措施。 　　【经典例题】（会议发言）财务总监：随着多元化战略的成功实施，本公司业务已涵盖制造、能源、金融、房地产四大板块。建议根据财政部等五部委发布的18项应用指引，将上述四大业务板块已有的管理制度与18项应用指引逐一对标，满足相应的控制要求。鉴于公司经营管理任务繁重，对18项应用指引没有涵盖的业务不纳入公司内部控制体系建设范畴。　　【解析】财务总监“18项应用指引没有涵盖的业务不纳入公司内部控制体系建设范畴”观点不恰当。　　理由：企业应当根据自身业务的实际情况，针对所有重要业务或事项实施控制，不仅仅局限于18项应用指引涵盖的业务。（或不符合全面性原则） 　　【知识点】内部控制定义和目标 定义 内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工共同实施的旨在实现控制目标的过程。 特征 1.实现了由结果控制向过程控制的转化； 2.实现了由执行层面向决策层面的转化； 3.实现了由会计控制向企业控制的转化； 4.实现了由微观细节向目标导向的转化。 　　　 内部控制目标 内部控制目标是合理保证： （1）企业经营管理合法合规； 基础目标 （2）资产安全； （3）财务报告及相关信息真实完整； （4）提高经营效率和效果； 重要目标 （5）促进企业实现发展战略。 终极目标 　　 　　【经典例题】（实施方案）明确控制目标，本公司实施内部控制的目标，是保证经营管理合法合规、资产安全完整、财务报告真实可靠，确保聘请会计师事务所进行内部控制审计后获得标准无保留审计意见。　　【解析】公司实施内部控制的目标定位不恰当。　　理由：建立健全内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整、提高经营效率和效果、促进企业实现发展战略。 　　【问题】为什么企业内部控制目标只能做到合理保证，而不能做到绝对保证？　　【解析】企业内部控制存在固有的局限性：人自身的主观因素影响（如越权或串通）和企业客观资源受限等都有可能会削弱内部控制的有效性。　　 　　【经典例题】（会议决议）会议首先确定了公司内部控制的目标是要切实做到经营管理合法合规、资产安全，严格按照法律法规及相关监管要求开展经营活动，确保公司经营管理过程不存在任何风险。　　【解析】（1）内部控制目标定位于保证经营管理合法合规、资产安全的观点不恰当。　　理由：内部控制目标不仅包括合理保证经营合法合规、资产安全，还包括财务报告及相关信息真实完整目标、经营效率和效果目标、促进实现发展战略的目标。　　（2）确保公司经营管理过