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企业会计准则第21号——租赁 企业会计准则第21号--租赁 第一章 总则 第一条 为了规范租赁的会计处理和相关信息的列报，依照《企 业会计准则--差不多准则》，制定本准则。 第二条 租赁，是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与 承租人，以猎取租金的协议。 第三条 下列各项适用其他相关会计准则： ㈠电影、录像、剧本、文稿、专利和版权等项目的许可使用协议， 适用《企业会计准则第6号--无形资产》。 ㈡出租人以经营租赁方式租出的土地使用权和建筑物，适用《企 业会计准则第3号--投资性房地产》。 ㈢出租人因融资租赁形成的长期债权的减值，适用《企业会计准 则第22号--金融工具确认和计量》。 第二章 租赁的分类 第四条 承租人和出租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁 和经营租赁。 租赁开始日，是指租赁协议日与租赁各方就要紧租赁条款作出承 诺日中的较早者。 第五条 融资租赁，是指实质上转移了与资产所有权有关的全部 风险和酬劳的租赁。其所有权最终可能转移，也可能不转移。 第六条 符合下列一项或数项标准的，应当认定为融资租赁： ㈠在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。 ㈡承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款估量将远 低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就能够合 理确定承租人将会行使这种选择权。 ㈢即使资产的所有权不转让，然而，租赁期占租赁资产使用寿命 的大部分。 ㈣承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁 开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现 值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。 ㈤租赁资产性质专门，假如不作较大改造，只有承租人才能使用。 第七条 租赁期，是指租赁合同规定的不可撤销的租赁期间。租 赁合同签订后一样不可撤销，下列情形除外： ㈠经出租人同意。 ㈡承租人与原出租人就同一资产或同类资产签订了新的租赁合 同。 ㈢承租人支付一笔足够大的额外款项。 ㈣发生某些专门少会显现的或有事项。 承租人有权选择续租该资产，同时在租赁开始日就能够合理确定 承租人将会行使这种选择权，不论是否再支付租金，续租期也包括在 租赁期之内。 第八条 最低租赁付款额，是指在租赁期内，承租人应支付或可 能被要求支付的款项(不包括或有租金和履约成本)，加上由承租人或 与其有关的第三方担保的资产余值。 承租人有购买租赁资产选择权，所订立的购买价款估量将远低于 行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就能够合理确 定承租人将会行使这种选择权的，购买价款应当计入最低租赁付款 额。 或有租金，是指金额不固定、以时刻长短以外的其它因素(如销 售量、使用量、物价指数等)为依据运算的租金。 履约成本，是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技 术咨询和服务费、人员培训费、修理费、保险费等。 第九条 最低租赁收款额，是指最低租赁付款额加上独立于承租 人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值。 第十条 经营租赁是指除融资租赁以外的其他租赁。 第三章 融资租赁中承租人的会计处理 第十一条 在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产 公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账 价值，将最低租赁付款额作为长期应对款的入账价值，其差额作为未 确认融资费用。 承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁 项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直截了当费用，应当 计入租入资产价值。 租赁期开始日，是指承租人有权执行其使用租赁资产权益的开始 日。 第十二条 承租人在运算最低租赁付款额的现值时，能够取得出 租人租赁内含利率的，应当采纳租赁内含利率作为折现率；否则，应 当采纳租赁合同规定的利率作为折现率。承租人无法取得出租人的租 赁内含利率且租赁合同没有规定利率的，应当采纳同期银行贷款利率 作为折现率。 第十三条 租赁内含利率，是指在租赁开始日，使最低租赁收款 额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人 的初始直截了当费用之和的折现率。 第十四条 担保余值，就承租人而言，是指由承租人或与其有关 的第三方担保的资产余值；就出租人而