审计抽样在控制测试中的应用——选取样本阶段记忆点.docxVIP

第11. 2讲 审计抽样在操纵测试中的应用一一选取样本阶段 考点二选取样本阶段(一)确定抽样方法 不管使用统计抽样还是非统计抽样，在选取样本工程时，注册会计师应当使总体中的每个抽样单元都 有被选取的时机。 选取样本的根本方法包含简单随机选样、系统选样、随意选样和整群选样。 选样方法 方法运用 运用范围 简单随机选样 使用这种方法，相同数量的抽样单元组成的每种组合被选取 的概率都相等。注册会计师可以使用计算机或随机数表获得 所需的随机数，选取匹配的随机样本。 对总体工程进行编号,建立总体中的工程与表中数字的二= 漫镰，确定连续选取随机数的方法。即从随机数表中选择 一个随机起点和一个选号路线O 范围：在统计抽样和非统计抽 样中均适用。 系统随机选样 .确定选样间距 选样间距n =总体规模/样本规模 .确定选样起点m 为保证抽到全部样本，起点为m为0?n—1 .等距选取样本 举例：如果销售发票的总体范围是652~3151,设定的样本 量是125,那么选样间距为20 (3151+1-652) +125］。注 册会计师必须从0到19中选取一个随机数作为抽样起点。 如果随机选择的数码是9,那么第一个样本工程是发票号码 为661(652+9)的那一张,其余的124个工程是681(661+20), 701 (681+20) ……依此类推直至第3141号。 范围：系统选样可以在非统计 抽样中使用，在总体随机分布 时也可适用于统计抽样。 优点：使用方便，比其他选样 方法节约时间，并可用于无限 总体。对总体中的工程不需要 编号，注册会计师只要简单数 出每一个间距即可。 缺点：要求总体必须是随机排 列的，否那么简单发生较大的偏 差，造成非随机的、不具代表 性的样本。如果测试工程的特 征在总体内的分布具有某种 规律性，那么选择的样本的代表 性就可能较差。 范围：只能在非统计抽样中使 随意选样 使用这种方法并不意味着注册会计帅可以漫不经心地选择 样本，注册会计师要预防任何有意识的偏向或可预见性〔如 用。 随意选样虽然也可以选出代 表性样本，但它属于非随机根 底选样方法,因而不能在统计 抽样中使用，只能在非统计抽 样中使用。 缺点：很难完全无偏见地选取 样本工程，即这种方法难以彻 底排解注册会计师的个人偏 好对选取样本的影响，因而很 可能使样本失去代表性。 回避难以找到的工程，或总是选择或回避每页的第一个或最 后一个工程)，从而保证总体中的全部工程都有被选中的时 机，使选择的样本具有代表性。 整群选样 使用这种方法，注册会计师从总体中选取一群(或多群)连 续的工程。 举例：总体为2021年的全部付款单据，从中选取2月3日、 5月17日和7月19日这三天的全部付款单据作为样本。 整群选样通常不能在审计抽 样中使用 复习重点 （总结） 统计抽样：随机选样方法，如简单随机选样或系统随机选样。 非统计抽样：随机选样方法或随意选样。 整群选样通常不能在审计抽样中使用。 （例题?多项选择题）〔2022年〕以下抽样方法中，通常可用于统计抽样的有〔〕。 A.随机选样 B.系统选样 C.整群选样 D.随意选样 （正确答案）AB （答案解析）选项C,通常不能在审计抽样中使用；选项D,随意选样仅适用于非统计抽样。 （二）确定样本规模 1.影响样本规模的因素 1）可接受的信赖过度风险 2）可容忍偏差率 3）估计总体偏差率 4）总体规模 5）其他因素 （1）可接受的信赖过度风险 在实施操纵测试时，注册会计师主要关注抽样风险中的信赖过度风险。 可接受的信赖过度风险与样本规模 反向变动。 实务中，这一数值通常为5% —10%,注册会计师通常对全部操纵测试确定一个统一的可接受信赖过 度风险水平，然后对每一测试依据方案的重大错报风险评估水平和操纵有效性分别确定其可容忍偏差率。 在操纵测试中，影响注册会计师可以接受的信赖过度风险的因素包含： ①该操纵所针对的风险的重要性； ②操纵环境的评估结果； ③针对风险的操纵程序的重要性； ④证明该操纵能够预防、觉察和改正认定层次重大错报风险的审计证据的相关性和可靠性； ⑤在与某认定有关的其他操纵的测试中猎取的证据的范围； ⑥操纵的叠加程度； ⑦对操纵的观察和询问所获得的答复可能不能精确反映该操纵得以延续适当运行的风险。 （2）可容忍偏差率 ①在操纵测试中，可容忍偏差率是指注册会计师设定的偏离规定的内部操纵的比率，注册会计师试图 对总体中的实际偏差率不超过该比率猎取适当水平的保证。换言之，可容忍偏差率是注册会计师能够接受 的最大偏差数量，如果偏差超过这一数量那么减少或取消对内部操纵的信赖； ②可容忍偏差率与样本规模反向变动。 ③一个很高的可容忍偏差率通常意味着，操纵的运行不会大大降低相关实质性测试的程度。在这种情 况下，由于注册会计师预期操纵运行的有效性