第九章审计抽样.ppt

第一节 审计抽样概述 3. 定义抽样单元 抽样单元，是指构成总体的个体项目。抽样单元通常是能够提供控制运行证据的一份文件资料、一个记录或其中一行。 例如，如果测试目标是确定付款是否得到授权，且设定的控制要求授权人在付款单据上签字，抽样单元可能被定义为每一张付款单据。如果一张付款单据包含了对几张发票的付款，且设定的控制要求每张发票分别得到授权，那么付款单据上与发票对应的一行就可能被定义为抽样单元。 第三十页，共六十四页。 第一节 审计抽样概述 【例】本例中注册会计师定义的抽样单元为每张现金支付单据。 4. 定义偏差 偏差表示内部控制未能得到有效运行，是内部控制目标未能实现所表现出来的特征。 【例】在本例中，偏差被定义为现金支付单据上没有授权人签字或越权签字。 5. 定义测试期间 （略） 第三十一页，共六十四页。 第一节 审计抽样概述 （二）选取样本阶段 1. 确定可接受的信赖过度风险 可接受的信赖过度风险与样本规模反向变动。 一般将信赖过度风险确定为 5%~10%，特别重要的测试则可以将信赖过度风险确定为 5%。 信赖过度风险的反面就是可信赖程度，即控制测试结论的可靠性。 【例】本例中假定确定的可接受信赖过度风险为 5%。 第三十二页，共六十四页。 第一节 审计抽样概述 2. 确定可容忍偏差率 可容忍偏差率是指CPA可以接受的内控的最大偏差水平。 可容忍偏差率与样本规模反向变动。 在确定可容忍偏差率时，应考虑计划评估的控制有效性。计划评估的控制有效性越高，意味着注册会计师在评估重大错报风险时越依赖控制运行的有效性，确定的可容忍偏差率相应越低，实施控制测试的范围也越大。 第三十三页，共六十四页。 第一节 审计抽样概述 通常，可容忍偏差率与计划评估的控制有效性水平之间的关系如下： 【例】本例中注册会计师预期现金支付授权控制运行有效，确定的可容忍偏差率为 7%。 计划评价的控制有效性 可容忍偏差率 高 3~7% 中 6~12% 低 11~20% 最低 不进行控制测试 第三十四页，共六十四页。 第一节 审计抽样概述 3. 确定预计总体偏差率 预计总体偏差率与样本规模正向变动。 如何估计预计总体偏差率？ （1）根据对控制设计和执行情况的了解（计划评估的控制有效性）； （2）根据从总体中抽取少量项目检查的结果； （3）根据上年测试结果和控制环境等因素。 【例】本例中，注册会计师根据上年测试结果和对控制的初步了解，预计总体的偏差率为 1%。 第三十五页，共六十四页。 第一节 审计抽样概述 4. 确定样本规模 查表可以确定样本规模（P197）。 【例】本例中，样本规模为66(1)。 5. 选取样本 6. 测试样本 【例】本例中，假定样本测试有三种情况： A. 1个偏差 B. 0个偏差 C. 2个偏差 第三十六页，共六十四页。 第一节 审计抽样概述 （三）评价样本结果阶段 1. 计算总体偏差率 以样本偏差率代表总体偏差率。 【例】本例中，总体偏差率为： A. 总体偏差率=1/66=1.52% B. 总体偏差率=0/66=0 C. 总体偏差率=2/66=3.03% 第三十七页，共六十四页。 第一节 审计抽样概述 2. 分析偏差的性质和原因 分析：有意还是无意？经常发生还是偶然发生？系统的还是随机的？ 考虑：存在重大舞弊的可能性。 3. 确定偏差率上限（也可以不确定） 可以根据公式计算确定，也可以根据“控制测试统计抽样结果评价表”（P198）查表确定。 【例】本例中： A. 偏差率上限=7%（不需要查表） 第三十八页，共六十四页。 第一节 审计抽样概述 B. 查表、利用插值法计算。 5/1=-0.4/(x-4.6) X=4.52，即偏差率上限为4.52%。 C. 偏差率上限为9.3%。 65 66 70 1 5 4.6 x 4.2 X-4.6 -0.4 第三十九页，共六十四页。 第一节 审计抽样概述 4. 得出总体结论 【例】本例中，结论为： A. 结论：有95%的把握保证总体偏差率不超过7%。 B. 结论：有95%的把握保证总体偏差率不超过4.5%（7%）。 C. 结论：总体偏差率超过9.3%的可能性为5%，超过了7%的可容忍偏差率。此时，CPA有两种作法： 第四十页，共六十四页。 第一节 审计抽样概述 （1）扩大控制测试的样本量，重新得出结论。 （2）修改预期的对控制有效性的保证水平，扩大实质性程序的范围。 第四十一页，共六十四页。 第一节 审计抽样概述 二、其他统计属性抽样方法 （一）停—走抽样 停—走抽样是固定样本量抽样的一种特殊形式。 固定样本量抽样的缺陷：如果预计总体偏差率大大高于实际偏差率，会导致选取过度的样本，降