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第一部分消费税简介 1 消费税实施概况 现行消费税特点 01:05 第1页/共111页 1.1消费税实施概况 2 01:05 第2页/共111页 1.2现行消费税特点 征税项目具有选择性 征收环节的单一性 征收方法具有多样性 税收调节具有特殊性 消费税具有转嫁性 3 01:05 第3页/共111页 第二部分 2009消费税主要变化 4 条例修订的主要内容 细则修订的主要内容 01:05 第4页/共111页 2.1条例修订的主要内容 对消费税的纳税人定义进行补充。 进一步明确委托加工的纳税环节。 增加从价定率和从量定额复合计税办法。 增加了按季纳税的选择;将纳税申报期限从10日延长至15日;调整了消费税的纳税地点。 修订消费税税目税率表。 5 01:05 第5页/共111页 2.2细则修订的主要内容 修改外汇销售额折算标准。 调整价外费用的定义。 完善消费税纳税义务发生时间。 增列了石脑油等五种成品油计量单位的换算标准；新增了小汽车的计税价格由国家税务总局核定并送财政部备案的规定；统一了销售和有偿转让的定义；同时，细则对条例中委托加工的纳税环节增加的“受托方为个人的除外”条款，作出具体解释“委托个人加工的应税消费品，由委托方收回后缴纳消费税”。 6 01:05 第6页/共111页 第三部分 消费税税制 7 消费税纳税人 征税范围 税目税率 纳税环节 纳税义务发生时间 计税依据 应纳税额 退免税 纳税地点 纳税期限 金银首饰消费税 成品油消费税 01:05 第7页/共111页 01:05 8 3.1消费税纳税人 在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口本条例规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售本条例规定的消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税人 。 第8页/共111页 01:05 9 消费税纳税人 1、在我国境内从事生产应税消费品的单位和个人； 2、在我国境内从事委托加工应税消费品的单位和个人； 3、在我国境内从事进口应税消费品的单位和个人； 4、在我国境内销售国务院确定的应税消费品的单位和个人。 第9页/共111页 01:05 10 需要注意的是：消费税条例中未明确规定有代扣代缴义务人，但是在委托加工应税消费品中实际存在代扣代缴消费税的规定。 具体规定有： （1）委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。 （2）委托个人加工应税消费品的，由委托方收回后向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。 第10页/共111页 01:05 11 3.2消费税的征收范围 消费税确定征税范围的总原则是立足于我国的经济发展水平、国家的消费政策和产业政策，充分考虑人民的生活水平、消费水平和消费结构状况，注重保证国家财政收入的稳定增长，并适当借鉴国外征收消费税的成功经验和国际通行做法。 第11页/共111页 01:05 12 流转税格局调整以后税收负担下降较多的产品 非生活必需品中一些高档、奢侈的消费品 从保护身体健康、生态环境等方面需要出发，不提倡也不宜过度消费的某些消费品 一些特殊的资源性消费品 （一）应税消费品的种类 第12页/共111页 01:05 13 （二）消费税征税范围的特点 1、消费税是选择部分消费品列举品目征收的。消费税的征税范围与增值税的部分征收范围是交叉的，也就是说，对消费税列举的税目的征税范围，一般来说是既要征收消费税，同时也要征收增值税。 2、凡在我国境内生产和进口属于消费税税目税率表中列举的消费品都需要缴纳消费税，但是，为了平衡税收负担，堵塞税收漏洞，对于那些未体现销售而发出、使用和收回的应税消费品，也将其纳入消费税的征收范围。 第13页/共111页 01:05 14 （三）征税范围的确定 应税消费品的具体征税范围，由财政部、国家税务总局确定。 （解读：修改后的条例附表为《消费税税目税率表》，细则也作同样修改。 原细则中《消费税征收范围注释》未作为细则的附件一并下发，而是另行文件下发。因此此次修改细则增加了授权条款。） 第14页/共111页 01:05 15 3.3消费税税目税率 此次税目税率表的调整。主要是将1994年以来的政策调整内容进行了补充，由原来的11个税目，修改为14个，大部分的税目税率进行了调整。 目前消费税的税率主要有三种形式，一是比例税率，二是定额税率，三是复合税率。 第15页/共111页 01:05 16 （一）主要的调整内容 烟 将卷烟的复合计税税率补充进入《消费税税目税率表》。卷烟按每条对外调拨价50元（含）以上和50元以下分为两档，比例税率分别为