税务稽查中“偷税”的判定标准和处理.pptVIP

偷税事实的查证重点和证据要求 （4）查因偷税被行政处罚的情况：收集补税的《税务处理决定书》和《税务行政处罚决定书》等行政处罚材料，调取有关人员的询问笔录； （5）认定偷税的具体手段并取证； （6）认定未交税款性质:偷税、欠税、避税等。 第三十一页，共五十三页。 偷税事实的查证重点和证据要求 （7）计算偷税绝对数：先按照各税种、每年度计算偷税数额；最后汇总各税种、各年度的偷税总额； （8）计算偷税的相对数：每一纳税年度、各税种的偷税总额占各税种应纳税额总额的百分比。 第三十二页，共五十三页。 偷税案人员身份的证据要求 （9）查涉案的纳税人和扣缴义务人及涉案的其它人员的身份及具体行为：取代码证、工商营业执照、税务登记证、扣缴税款登记证等单位主体证据材料；单位法定代表人、负责人、其它有关人员的身份证、任职证明等。 还有的要调取企业的租赁、承包合同。 第三十三页，共五十三页。 行政机关对涉嫌犯罪案件的移送材料 根据《行政执法机关移送涉嫌犯罪案件的规定》第六条的规定，行政机关向公安机关移送涉嫌犯罪案件，应当附有下列材料： 1、涉嫌犯罪案件移送书； 2、涉嫌犯罪案件情况的调查报告； 3、涉案物品清单； 4、有关检验报告或者鉴定结论； 5、其他有关涉嫌犯罪的材料。 第三十四页，共五十三页。 涉嫌犯罪案件移送书 是税务机关认定涉嫌犯罪，决定移送公安机关，进入刑事诉讼程序的主要文件。 作为偷税案件，必须写清楚的事实：①偷税的总额（一万元以上）和偷税数额占应纳税额的百分比（10%以上）；②偷税手段；③因偷税曾经被处罚的情况。 必须写清楚移送的法律依据：刑法条款、310号令 第三十五页，共五十三页。 移送书常见问题 国税局的移送书，只写偷增值税、消费税的情况，不管城建税，所以不写； 地税局的移送书，不仅写偷营业税、城建税的情况，还把同时没有交纳的教育费附加、甚至防洪费都写上了，公安机关最不会算企业所得税，地税局的所得税案件也不多。 第三十六页，共五十三页。 管辖权 公安机关由刑事诉讼法授权办理涉嫌偷税犯罪案件；税务机关由税收征收管理法授权办理偷税行政违法案件； 税务机关内部的国税局和地税局的分工问题，解决方法：公安机关各自找国税局和地税局；国家税务总局协调或规定国税局和地税局统一后移送？ 第三十七页，共五十三页。 “偷税鉴定”提法没有法律依据 310号令 刑事诉讼法 司法鉴定机构登记管理办法 司法鉴定人管理办法 注册税务师注册管理暂行办法 第三十八页，共五十三页。 税务稽查中“偷税”的判定标准和处理 第一页，共五十三页。 1、偷税案查证要求 偷税罪的犯罪认定 偷税案件查证重点及证据要求 第二页，共五十三页。 偷税罪的犯罪认定 刑法201条、211条、212条 追诉标准第49条 最高人民法院司法解释（2002、11） 偷税罪的犯罪构成 偷税罪与他罪的认定 第三页，共五十三页。 偷税罪的犯罪构成 犯罪主体 犯罪的主观方面 犯罪的客观方面 犯罪客体 第四页，共五十三页。 犯罪主体 偷税罪是特殊主体，纳税人或者扣缴义务人； 自然人或者单位，作为偷税罪的犯罪主体，必须具有纳税人或者扣缴义务人的特殊主体身份。 第五页，共五十三页。 犯罪的主观方面 偷税罪在主观方面的表现是直接故意犯罪，即明知偷税行为违反国家的税收征收管理法律，而希望和追求结果的发生。 第六页，共五十三页。 犯罪的客观方面 行为是偷税； 偷税数额1万元以上，同时偷税数额占各税种总额应纳税额的10%以上； 虽未达到上述数额标准，但因偷税受过行政处罚二次以上，又偷税的。 偷税手段符合刑法201条规定的偷税手段之一的。 第七页，共五十三页。 法律规定的偷税概念 2001年4月发布的《中华人民共和国税收征收管理法》第63条规定：纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证，或者在帐簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报，或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。 第八页，共五十三页。 偷税概念直译 偷税是指纳税人或者扣缴义务人，在税务机关不知道的情况下，没有缴纳应当缴纳的税款。 偷税与漏税、欠税、避税不同。 第九页，共五十三页。 漏税 1986年发布的《中华人民共和国税收征收管理暂行条例》第37条规定：“漏税：是指纳税人并非故意未缴或者少缴税款的行为。对漏税者，税务机关应当令其限期照章补缴所漏税款；逾期未缴的，从漏税之日起 ，按日加收所漏税款５‰的滞纳金。” 1992年、1995年、2001年先后三次发布、修改《中华人民共和国税收征收管理法》都取消了漏税的提法。 第十页，共五十三页。 欠税 欠税是指纳税人已经向税务机关进行了纳税申报，但是并没有按照规定的纳税期限缴纳税款的行为。 第十一页，共五十三页。 避税 避税是指由于税法规定的不完善、不严谨，有漏洞