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第四章 审计程序与审计证据 第1页/共68页 本章重点 1、审计过程 2、审计证据 2、获取审计证据的具体审计程序 第2页/共68页 审计程序 广义的审计程序： 指审计人员从事审计工作从开始到结束的步骤、内容和顺序，它主要是针对审计过程而言的。 狭义的审计程序： 指审计人员在审计工作中为了获取审计证据所采取的审计方法及其与审计内容的结合，即审计取证的方法，这主要是针对审计证据而言的。 第3页/共68页 广义的审计程序 第4页/共68页 计划审计工作 了解被审计单位基本情况 签订审计业务约定书 初步了解和评价内部控制 实施风险评估 制定审计计划 第5页/共68页 1、了解被审计单位基本情况 第6页/共68页 2、签订审计业务约定书 也不约定式基本内容（不可或缺） 1.财务报表审计的目标与范围[事由]； 2.注册会计师的责任[乙方责任]； 3.管理层的责任[甲方责任]； 4.适用的财务报告编制基础[前提]； 5.审计报告的预期形式和内容，以及对在特定情况下出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明[丑话说在前]。 合同 第7页/共68页 3、了解被审计单位内部控制 各项规章制度 业务处理程序等 注意：注册会计师需要了解和评价的内部控制只是与财务报表审计相关的内部控制，并非被审计单位所有的内部控制。 第8页/共68页 4、实施风险评估程序 针对风险评估程序内容，注册会计师应当实施以下三种风险评估程序： 第9页/共68页 注意： 1.风险评估程序的本质是“手段”。即注册会计师用来了解被审计单位及其环境，识别和评估重大错报风险的手段。 2.风险评估程序的方法是“审计程序组合”。比如，了解历史财务信息可以采用检查、分析程序，了解内部控制可以采用询问、检查、观察等程序。 3.风险评估程序的目的是获取审计证据评估重大错报风险。 4.实施风险评估程序是必要的审计工作。言外之意，如果未实施风险评估程序，就没有审计证据支持其评估的重大错报风险(收入确认舞弊假设除外）。 第10页/共68页 5、制定审计计划 初步业务活动 总体审计策略 具体审计计划 第11页/共68页 小练习 1、关于注册会计师实施风险评估程序的目的，以下说法中，恰当的是（ ABD ）。 A.识别和评估财务报表层次重大错报风险 B.识别和评估财务报表重大错报风险 C.评估审计风险 D.评估舞弊风险 第12页/共68页 2、注册会计师一般没有义务实施的程序是（A） A.查找公司内部控制运行中的所有重大缺陷 B.了解公司情况和环境 C.实施审计程序，以了解公司相关内部控制的设计 D.实施风险评估程序以确定公司财务报表层次和认定层次的重大错报 第13页/共68页 实施审计工作 进驻和了解被审计单位 检查和评价内部控制（设计、执行） 审查财务报表项目 获取审计证据 第14页/共68页 完成审计工作 整理评价审计中的重大发现和审计证据 复核审计工作底稿和财务报表 编制审计报告，提出管理建议书 建立审计档案 第15页/共68页 业务循环与报表项目审计 1、业务循环审计（循环法） 业务循环审计是指注册会计师按照业务循环了解、检查和评价被审计单位内部控制建立及其执行情况，从而对其会计报表的合法性、公允性进行审计的一种方法。 采用业务循环审计的目的在于保证审计质量、提高审计效率。 第16页/共68页 业务循环与报表项目审计 销售与收款循环 生产与存货循环 采购与付款循环 投资与筹资循环 第17页/共68页 业务循环与报表项目审计 业务循环的优点： 1、业务循环审计不仅可与按业务循环进行的内部控制直接联系、加深审计人员对被审计单位经济业务的理解， 2、业务循环审计便于审计人员的合理分工，将特定业务循环所涉及的会计报表项目分配给一个或若干个审计人员，能够使他们对不同会计报表项目进行交叉复核，以提高审计工作的效率和效果。 第18页/共68页 业务循环与报表项目审计 2、报表项目审计（账户法） 审计人员对被审计单位的财务报表按照报表项目次序，实施必要的审计程序，以获取充分、适当的审计证据，并对财务报表发表审计意见。 优点：因为审计的账户体系与财务报表格式相吻合，因而操作比较简单。 第19页/共68页 业务循环与报表项目审计 3、业务循环审计与报表项目审计的关系 原则：将业务循环与主要财务报表项目之间对应起来 如： 销售与收款循环 资产负债表项目：应收票据、应收账款、还账准备、预收账款等。 利润表项目：营业收入、营业税金及附加等。 第20页/共68页 业务循环与报表项目审