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剩余资产税收与会计处理 一、分回剩余资产税法与会计处理的差异分析 《企业所得税法实施条例》规定：投资企业从被清算企业分得的剩余资产，其中相当于从被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中应当分得的部分，应当确认为股息所得；剩余资产减除上述股息所得后的余额，超过或低于投资成本的部分，应当确认为投资资产转让所得或损失。此处投资成本是指取得投资时支付的购买价款或支付非现金资产的公允价值和相关税费。由此可见，税收上确认分回剩余资产应作为投资资产转让确认转让所得或损失，计算公式为： 投资资产受让税金=由亚姆资产－其中应当证实的股息税金－投资成本 以上公式中，“投资资产”(以下简称投资)即会计上的“长期股权投资”，应确认股息所得是指被清算企业清算后累计盈余公积和累计未分配利润中投资企业应享有的份额，“投资成本”即会计上“长期股权投资”的初始成本。 崭新会计准则规定：处理长期股权投资应当按税金价款计入已证实但尚未申领的应收账款股利后的余额，与长期股权投资账面价值之间的差额证实处理损益；对于使用权益法核算的长期股权投资，原扣除资本公积的金额在处理时亦应当扣除。自资本公积转至投资收益。可知在财务会计上，由亚姆余下资产价值应当做为处理长期股权投资的价款对待，其证实投资处理损益的方法因核算长期股权投资方法的相同而有别： (1)成本法下，应确认长期股权投资处置收益：分回资产－投资的账面价值=分回资产－(投资的初始成本－持股期间冲减的投资成本－投资的减值准备) 在正常处理股权投资时，税金价款中可能将涵盖已证实但尚未申领的现金股利或利润(以下泛称现金股利)，但在被投资单位实行结算时，不存有这样的情况，因为企业结算的增值税金首先应用作偿还包含已证实的应付股利和各项税金在内的全部债务。余下资产就可以由股东按出资比例分配，因此投资企业分给被结算企业的余下资产不应当涵盖已证实但尚未申领的现金股利。 (2)权益法下，应确认长期股权投资处置收益=分回资产－投资的账面价值=分回资产－[投资的初始成本+投资时计入当期损益的“股权投资贷方差额”+“损益调整”(借)余额+“其他权益变动”(借)余额－投资的减值准备] 以上公式中，由亚姆资产就是指投资企业从被结算企业由亚姆的余下资产，如果由亚姆的为非货币性资产，应当以公允价值做为进账价值；起始成本就是指获得投资时财务会计上按准则规定证实的起始投资成本；冲减的投资成本就是指成本法下由亚姆现金股利时，因为由亚姆金额少于获得投资后产生的积累净利润分配额的部分而冲减起始成本的金额；投资时扣除当期损益的股权投资贷方差额就是指权益法下，起始成本大于投资时应拥有被投资单位净资产公允价值的份额的差额、按规定应当减化投资成本和证实营业外总收入的金额。如果公式中已证实的“损益调整”、“其他权益变动”为投资损失(即为余额在贷方)，则需以“－”号代入；以上公式计算结果如为负数，则应属“长期股权投资处理损失”。 分回剩余资产税法与会计处理的差异额计算公式为： (1)使用成本法核算长期股权投资的： 税收与会计上股权处置收益的差异额=税收上投资转让所得－会计上股权处置收益=(分回资产－应确认股息所得－投资成本)－[分回资产－(初始成本－已冲减的投资成本－投资的减值准备)]=(－应确认股息所得)－已冲减的投资成本－投资的减值准备 (2)使用权益法核算的长期股权投资的： 税收与会计上股权处置收益的差异额：税收上投资转让所得－会计上股权处置收益=(分回资产－应确认的股息所得－投资成本)－{分回资产－[初始成本+股权投资贷方差额+损益调整(借)+其他权益变动(借)－投资的减值准备]=股权投资贷方差额+损益调整(借)+其他权益变动(借)－投资的减值准备－应确认的股息所得 以上两个公式中，如果代入公式的有关数据与公式所列于方向恰好相反，则将“+”改成“－”，或以“－”号扣除。 二、投资企业分得被清算企业剩余资产的会计处理 使用成本法核算长期股权投资的，应当按由亚姆资产价值，借记“银行存款”等科目，按该项投资已加资产减值准备工作，借记“长期股权投资资产减值准备工作”科目，按该项投资的账面余额，贷记“长期股权投资”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。 采用权益法核算长期股权投资的，应按分回资产价值，借记“银行存款”等科目，按该项投资已提减值准备，借记“长期股权投资减值准备”科目，按该项投资的账面余额，贷记“长期股权投资――成本”科目，按投资的其他调整项目的账面余额，贷记或借记“长期股权投资――损益调整、其他权益变动”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，还应将原计入资本公积的属于该项投资的部分转入当期损益，借记或