收入、利润分析概述.ppt

二、资产负债表债务法 2.预收账款 会计：不符合收入确认条件，作为负债反映 税收：按照现行税法规定条件，可能要作为收入反映 例：企业收到客户的一笔款项80万元，因不符合收入确认条件，会计上作为预收账款反映，但符合税法规定的收入确认条件，该笔款项已计入当期应纳税所得额 账面价值：80万元 计税基础：账面价值80万元－可从未来经济利益中扣除的金额80万元＝0 第六十三页，共一百一十四页。 二、资产负债表债务法 2.预收账款 如果税法规定的收入确认时点与会计准则保持一致，则上例中会计处理确认为负债的情况下，税收处理亦不能计入当期的应纳税所得额 则该负债的计税基础＝账面价值80万元－可从未来经济利益中扣除的金额0＝80万元 第六十四页，共一百一十四页。 二、资产负债表债务法 3.应付职工薪酬 会计：所有与取得职工服务相关的支出均计入成本费用，同时确认负债 税收：所得税法规定可以税前扣除 例：某企业当期确认应支付的职工工资及其他薪金性质支出计200万元，尚未支付。按照税法规定的计税工资标准可以于当期扣除的部分为170万元。 应付职工薪酬账面价值：200万元 计税基础＝账面价值200万元－可从未来应税利益中扣除的金额0＝200万元 第六十五页，共一百一十四页。 二、资产负债表债务法 4.应付利息 会计：分期计入费用，同时确认应付利息，如短期借款的利息 税收：实际支付时允许税前扣除 例：某企业当期确认短期借款利息20万元，规定本息到期时一并支付。 应付利息账面价值：20万元 计税基础＝账面价值20万元－可从未来应税利益中扣除的金额20＝0 第六十六页，共一百一十四页。 二、资产负债表债务法 5.递延收益 会计：分期计入收入，如一次性入网费 税收：做法不一，有些情况下实际收取时计税 例：某企业当期收取入网费1000万元，合同规定10年内提供免费服务。 递延收益账面价值：1000万元 计税基础＝账面价值1000万元－可从未来应税利益中扣除的金额1000＝0 第六十七页，共一百一十四页。 二、资产负债表债务法 6.其他负债 按照负债计税基础的确定原则计算确定 例：企业当期应交纳的违反有关规定的罚款和滞纳金为10万元。 会计：计入费用，同时确认其他应付款 税收：罚款和滞纳金等不允许税前扣除 账面价值：10万元 计税基础＝账面价值10万元－可自未来经济利益中扣除的金额0＝10万元 第六十八页，共一百一十四页。 二、资产负债表债务法 特殊交易中产生资产、负债计税基础的确定 非同一控制下的企业合并中，购买方对于合并中取 得的被购买方各项可辨认资产和负债按公允价值计 量 如果按照税法规定，该企业合并为应税改组，不会 造成差异 如果按照税法规定，该企业合并为免税改组，税收 上维持有关资产、负债的原账面价值，会计上按公 允价值确认，则会造成差异 第六十九页，共一百一十四页。 二、资产负债表债务法 （三）暂时性差异 暂时性差异＝账面价值－计税基础 第七十页，共一百一十四页。 二、资产负债表债务法 （三）暂时性差异 视暂时性差异对未来期间应税所得的影响，分为应 纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异 应纳税暂时性差异：将导致未来期间应税所得和应 交所得税的增加 可抵扣暂时性差异：将导致未来期间应税所得和应 交所得税的减少 第七十一页，共一百一十四页。 二、资产负债表债务法 （三）暂时性差异 可抵扣暂性差异: 将导致在销售或使 用资产或偿付负债 的未来期间内减少 应纳税所得额 应纳税暂时性差异: 将导致在销售或使用 资产或偿付负债的未 来期间内增加应纳税 所得额 递延所得税资产 递延所得税负债 第七十二页，共一百一十四页。 暂时性差异: 资产 负债 账面价值 计税基础 应纳税暂时性差异 可抵扣时间性差异 (递延所得税负债) (递延所得税资产) 账面价值 计税基础 可抵扣暂时性差异 应纳税暂时性差异 (递延所得税资产) (递延所得税负债) 第七十三页，共一百一十四页。 应纳税暂时性差异： 资产的账面价值＞其计税基础 例：一项资产的账面价值为200万元 计税基础为150万元 未来纳税义务增加－－负债 负债的账面价值＜其计税基础 例：负债的账面价值为100万元 计税基础为120万元 计税基