《企业会计准则第40号合营安排》应用指南2014.pdf

《企业会计准则第40 号——合营安排》应用指南（2014） 一、总体要求 《企业会计准则第 40 号——合营安排》(以下简称“本准则”)明确提出了 合营安排的定义，规定了合营安排的认定与分类的原则和方法、并规范了各参与 方在合营安排中利益份额的会计处理。 本准则明确提出了合营安排的定义。合营安排是一项由两个或两个以上的参 与方共同控制的安排。合营安排其有两个特征，一是各参与方均受到该安排的约 束;二是两个或两个以上的参与方对该安排实施共同控制，即任何一个参与方都 不能够单独控制该安排，对该安排具有共同控制的任何一个参与方均能够阻止其 他参与方或参与方组合单独控制该安排。 本准则规定了合营安排的认定与分类的原则和方法。是否存在共同控制是判 断一项安排是否为合营安排的关键。共同控制是按照相关约定等分享对一项安排 的控制权，并且仅在对相关活动(即对该安排的回报具有重大影响的活动)的决策 要求分享控制权的参与方一致同意时才存在。 合营安排分为两类——共同经营和合营企业。共同经营是指共同控制一项安 排的参与方享有与该安排相关资产的权利，并承担与该安排相关负债的合营安排。 合营企业是共同控制一项安排的参与方仅对该安排的净资产享有权利的合营安 排。认定一项安排是合营安排后，应当根据合营方获得回报的方式这一经济实质， 来判断该合营安排应当被划分为共同经营还是合营企业。即，如果合营方通过对 合营安排的资产享有权利，并对合营安排的义务承担责任来获得回报，则该合营 安排应当被划分为共同经营;如果合营方仅对合营安排的净资产享有权利，则该 合营安排应当被划分为合营企业。 本准则规范了各参与方在共同经营和合营企业中利益份额的会计处理原则， 会计处理上适用其他准则的，本准则做了相应说明。 合营方在合营安排中权益的披露，适用《企业会计准则第 41 号——在其他 主体中权益的披露》(以下简称“在其他主体中权益的披露准则”)及其应用指南 (2014)。 二、关于适用范围 本准则适用于符合合营安排定义的各项安排，包括共同经营和合营企业。值 得注意的是，《中外合资经营企业法》中的“合营企业”，是指在中国境内，外 方投资者与中国投资者共同举办的企业。该“合营企业”与本准则中所指的“合 营企业”并不是一个概念，企业在执行本准则时，应注意避免混淆。 另外，当认定风险资本组织、共同基金、信托公司或包括投连险基金在内的 类似主体在合营企业中拥有权益时，考虑到对这些主体所持有的投资以公允价值 计量比采用权益法核算能够为财务报表使用者提供更有用的信息，允许这些主体 对持有的在合营企业中的权益，按照《企业会计准则第 22 号——金融工具确认 和计量》(以下简称“金融工具确认和计量准则”)以公允价值计量，且其变动计 入损益。这种例外规定是计量方面的豁免，而不是将这些主体拥有在合营企业中 的权益排除在本准则的范围之外。 三、关于本准则与其他相关准则的关系 当一项安排因不存在共同控制，从而被排除在本准则范围之外时，主体应根 据相关企业会计准则，例如，《企业会计准则第 2 号——长期股权投资》(以下 简称“长期股权投资准则”)、《企业会计准则第 33 号——合并财务报表》(以 下简称“合并财务报表准则”)、金融工具确认和计量准则等相关准则，对其在 安排中的权益进行会计处理。本准则与其他相关准则之间的关系如图 1 所示： 四、关于合营安排的认定 (一)合营安排的定义和特征 合营安排是一项由两个或两个以上的参与方共同控制的安排。 合营安排同时具有以下特征：一是各参与方受到该安排的约束;二是两个或 两个以上的参与方对该安排实施共同控制。 1. 各参与方受到该安排的约束 合营安排通过相关约定对各参与方予以约束。相关约定，是指据以判断是否 存在共同控制的一系列具有执行力的合约。在形式上，相关约定通常包括合营安 排各参与方达成的合同安排，如合同、协议、会议纪要、契约等，也包括对该安 排构成约束的法律形式本身。 在内容上，相关约定包括但不限于对以下内容的约定：一是对合营安排的目 的、业务活动及期限的约定;二是对合营安排的治理机构(如董事会或类似机构) 成员的任命方式的约定;三是对合营安排相关事项的决策方式