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关于《企业会计准则解释第1号》的点评 篇一：关于《企业会计准则解释第1号》的点评 摘要年年未，我国财政部制定、发布了《年年未，我国财政部制定、发布了《 企业会计 准则解释第 1 号》。本文就 其 内容作一简要点评，以便更好地理解、贯彻新准则。关键词会计准则；解释；点评为了 进一步贯彻实施企业会计准则，根据企业会计准则执行情况和有关问题，针对上市公司今年以 来执行新会计准则的情况，财政部制定了《企业会计准则解释第1号》(以下简称“1号解释”)， 回答了包括首次执行日有关资产、负债及所有者权益项目的金额如何进一步复核在内的10个 问题。“1号解释”以财政部文件的形式发布，其效力等同干企业会计准则正文及其应用指南。 一、企业在编制年报时，首次执行日有关资产、负债及所有者权益项目的金额是否要进一步复 核?原同时按照国内及国际财务报告准则对外提供财务报告的 b 股、h 股等上市公司，首次执 行日如何调整?答：企业在编制首份年报时，应当对首次执行日有关资产、负债及所有者权益 项目的账面余额进行复核，经注册会计师审计后，在附注中以列表形式披露年初所有者权益的 调节过程以及作出修正的项目、影响金额及其原因。原同时按照国内及国际财务报告准则对外 提供财务报告的b股、h股等上市公司，首次执行日根据取得的相关信息，能够对因会计政策 变更所涉及的交易或事项的处理结果进行追溯调整的，以追溯调整后的结果作为首次执行日的 余额。点评：“1号解释”要求，在编制执行新会计准则的首份年报时，应对报表相关项目的账 面余额进行复核。例如，复核企业在资产负债表日判断资产是否存在减值迹象，如存在减值迹 象，则进一步估计其可收回金额，并经注册会计师审计后，方可对外公布。因此，投资者将来 在上市2007年年报中看到的年初净资产，很有可能与该公司在季报和半年报中披露的数额不 一致。另外，关于b股、h股等上市公司，如对于借款费用等首次执行日如何衔接的解释，与 财政部会计准则委员 2007年2月1 日发布的第一份《企业会计准则实施问题专家工作组意 见》第十项的问答完全一致。例如，由于新会计准则扩大了可以资本化的借款费用范围，不再 限定只有为购建固定资产而专门借入款项所发生的借款费用才可以资本化；如果是为购建或者 生产符合资本化条件的资产占用了一般借款的，也允许将相关利息费用资本化，从而与国际财 务报告准则实现趋同。因为b股、h股上市公司可能就“一般性借款费用资本化”因素进行了追 溯调整，理财投资者可以通过有关境内外会计准则差异调节表推断这一因素对2007年期初股 东权益的影响。更重要的是，可以通过这一原“境内外差异”来推断：会计准则实现趋同后，新 旧会计准则下的净利润差异。二、 中国 境内企业设在境外的子公司在境外发生的有关变易或 事项。境内不存在且受相关 法律 法规等限制或交易不常见，企业会计准则未作规范的，如何 进行处理进行处理?答：中国境内企业设在境外的子公司在境外发生的交易或事项，境内不存在且受法 律法规等限制或交易不常见，企业会计准则未作出规范的。可以将境外子公司已经进行的会计 处理结果。在符合《企业会计准则——基本准则》的原则下，按照国际财务报告准则进行调整 后，并入境内母公司合并财务报表的相关项目。点评：《企业会计准则——基本准则》在整个 企业会计准则中，具有统领左右、沟通前后、把握全局的地位。它从基本的框架上锁定了具体 会计准则的可能边界。在会计实务中，由于 经济 交易事项的不断 发展 、创新。具体准则的 制定有时会出现滞后的情况，一些新的交易或者事项在具体准则中尚未规范但又急需处理，例 如子公司在境外发生的有关交易或事项，应遵循基本准则进行处理，以确保各具体准则的内在 一致性。三、经营租赁中出租人发生的初始直接费用以及融资租赁中承租人发生的融资费用应 当如何处理?出租人对经营租赁提供激励措施的，如提供免租期或承担承租人的某些费用等。 承租人和出租人应当如何处理?企业(建造承包商)为订立建造合同发生的相关费用如何处理?答： 第一，经营租赁中出租人发生的初始直接费用，是指在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的 可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等，应当计入当期损益；金额较大的应 当资本化，在整个经营租赁期间内按照与确认租金收入相同的基础分期计入当期损益。承租人 在融资租赁中发生的融资费用应予资本化或是费用化，应按《企业会计准则第 17 号——借款 费用》 处理，并按《企业会计准则第 21 号——租赁》进行计量。第二，出租人对经营租赁提供 激励措施的，出租人与承租