财务会计学（第11版）林钢-第5章 金融资产(下).pptxVIP

第5章 金融资产（下） 第5章 金融资产（下） 5.1 债权投资 5.2 其他债权投资 5.3 其他权益工具投资 2 5.1　债权投资 5.1.1债权投资的性质与主要会计问题 5.1.2债权投资的取得 5.1.3债权投资的摊余成本与投资收益的确定 5.1.4债权投资的到期兑现 5.1.5实际利率的修正 5.1.6债权投资的减值 3 5.1　债权投资 5.1.1债权投资的性质与主要会计问题 1.性质 指业务管理模式为以特定日期收取合同现金流量为目的的金融资产,具体来说是指企业购入的到期日固定、回收金额固定或可确定,且企业有明确意图和能力持有至到期的国债和企业债券等各种债券投资。 债券按还本付息情况，可分为：（1）到期一次还本分期付息；（2）到期一次还本付息。 4 5.1.1债权投资的性质与主要会计问题 2.主要会计问题 入账价值与取得时的账务处理 投资收益的取得与账务处理 到期兑现的账务处理 期末计价的相关账务处理 5 5.1　债权投资 5.1.1债权投资的性质与主要会计问题 3.科目设置 为了反映各项债权投资的取得、收益、处置等情况，可以设置“债权投资”科目，并设置 “债券面值”、“利息调整”、“应计利息”等明细科目。 6 5.1　债权投资 5.1.2债权投资的取得 1.债券溢折价的原因及其差额的含义 2.投资入账价值的确定（初始投资成本） 3.投资取得的账务处理 7 5.1　债权投资 5.1.2债权投资的取得 1.债券溢折价的原因及其差额的含义 债券的溢价、折价，主要是由于金融市场利率与债券票面利率不一致造成的。 8 当债券票面利率高于金融市场利率时，债券发行者按债券票面利率会多付利息，在这种情况下，可能会导致债券溢价。这部分溢价差额，属于债券购买者由于日后多获利息而给予债券发行者的利息返还。 当债券票面利率低于金融市场利率时，债券发行者按债券票面利率会少付利息，在这种情况下，可能会导致债券折价。这部分折价差额，属于债券发行者由于日后少付利息而给予债券购买者的利息补偿。 9 5.1　债权投资 5.1.2债权投资的取得 2. 债权投资入账价值的确定（初始投资成本） 按取得成本进行初始计量（initial measurement），以购入时实际支付的价款作为初始投资成本，实际支付的价款包括支付的债券实际买价以及手续费、佣金等交易费用。 但是，实际支付的价款中如果含有发行日或付息日至购买日之间分期付息利息，按照重要性原则，应作为一项短期债权处理，不计入债券的初始投资成本。 10 5.1.2债权投资的取得 3.投资取得的账务处理 借：债权投资—债券面值 债权投资—应计利息 应收利息 贷：银行存款 5.1　债权投资 11 实际支付的全部价款 倒挤“长期债权投资—利息调整” 利息调整借差： （1）溢价与直接交易费用之和 （2）直接交易费用大于折价的差额 一次付息的利息 利息调整贷差： 折价大于直接交易费用的差额 分期付息的利息 计入投资成本 不计入投资成本 【说明】会计准则规定： 购买日，实际支付价款中包含的已到期尚未支取的利息，借记“应收利息”科目；未到期的利息，借记“债权投资——应计利息”科目。 资产负债表日，确认利息收入时，分期付息的应收利息，借记“应收利息”科目；一次付息的应收利息，借记“债权投资——应计利息”科目。 问题：前后处理的口径不同。 本教材：按照可比性原则处理。 分期付息的利息均作为“应收利息”处理，不计入摊余成本； 一次付息的利息均作为“债权投资——应计利息”处理，计入摊余成本。 12 甲公司于20×1年1月1日以754302元的价格购买了乙公司于当日发行的总面值为800000元、票面利率为5%、5年期的债券,确认为债权投资。债券利息在每年12月31日支付。甲公司还以银行存款支付了购买该债券发生的交易费用12720元(其中包括可以抵扣的增值税进项税额720元)。 债权投资的入账金额=754302+12720-720=766302 (元) 应确认的利息调整贷差=800000-766302=33698 (元) 13 例5－1 借:债权投资——债券面值 800 000 应交税费——应交增值税(进项税额) 720 　贷:债权投资——利息调整 33 698 银行存款 767 022 14 例5－1 甲公司于20×1年1月1日以825617元的价格购买了乙公司于当日发行的面值为800000元、票面利率为5%、5年期的债券,确认为债权投资。债券利息在每年12月31日支付。甲公司还以银行存款支付了购买该债券发生的交易费用10600元(其中包括可以抵扣的增值税进项税额600元)。