固定资产增值税的处理.pptVIP

（1）注销固定资产账面原价及累计折旧。 借：固定资产清理 120 000 累计折旧 30 000 贷：固定资产 150 000 （2） 取得转让收入。 借：银行存款 124 800 贷：固定资产清理 122 400 应交税费——应交增值税（销项税额） 2 400 第三十一页，共五十一页。 （3） 结转净损益。 借：固定资产清理 2 400 贷：营业外收入—处置非流动资产利得 2 400 第三十二页，共五十一页。 在本例中，如果企业销售的是2009年1月1日以后购入的已抵扣了进项税额的设备，其他条件不变。 分析：该企业销售的设备是2009年1月1日以后购进的固定资产，按照适用税率征收增值税，因此，应征收的增值税为： 124 800÷（1+17%）×17%=18 133.33（元） 相应的账务处理为： 第三十三页，共五十一页。 （1）注销固定资产账面原价及累计折旧。 借：固定资产清理 120 000 累计折旧 30 000 贷：固定资产 150 000 （2）取得转让收入。 借：银行存款 124 800 贷：固定资产清理 106 666.67 应交税费——应交增值税（销项税额） 18 133.33 第三十四页，共五十一页。 （3）结转净损益。 借：营业外支出—处置非流动资产损失 13 333.33 贷：固定资产清理 13 333.33 第三十五页，共五十一页。 2、出售已使用房屋建筑物的会计处理 税法规定，房屋建筑物在取得时发生的增值税不得抵扣，应当计入成本，以后房屋建筑物出售时不需要交纳增值税，而应当交纳营业税。 第三十六页，共五十一页。 * 固定资产增值税的处理 曹筱春 第一页，共五十一页。 2008年11月5日国务院通过了新修订的《中华人民共和国增值税暂行条例》，自2009年1月1日起施行。2008年12月19日财政部、国家税务总局又联合发布《关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》 (以下简称《通知》)，规范了增值税一般纳税人固定资产的进项税额、销项税额和进项税额转出等涉税处理。 这标志着我国自2009年1月1日全面实行增值税转型改革，由“生产型”增值税转为“消费型”增值税。 第二页，共五十一页。 一、固定资产进项税额的会计处理 《通知》第一条规定：自2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进（包括接受捐赠、实物投资，下同）或者自制（包括改扩建、安装，下同）固定资产发生的进项税额，可根据《中华人民共和国增值税暂行条例》和《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》的有关规定，凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据从销项税额中抵扣，其进项税额应当记入“应交税金一应交增值税（进项税额）”科目。 第三页，共五十一页。 （一）企业外购固定资产涉及增值税的会计处理 购建固定资产时，首先应明确固定资产进项税额允许抵扣的范围。按《实施细则》规定，允许抵扣进项税额的固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。 第四页，共五十一页。 《实施细则》还规定：购进纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣；购进货物或劳务用于不动产固定资产及其在建工程的，其进项税额不允许抵扣；纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。 由此可见，此次增值税转型改革的核心是允许增值税一般纳税企业新购入的机器设备所含进项税额可在销项税额中抵扣。 第五页，共五十一页。 对于那些允许抵扣进项税额的固定资产，其进项税额应当记入“应交税金一应交增值税（进项税额）”科目。对于那些不允许抵扣进项税额的固定资产，其进项税额应计入所购建固定资产成本。 企业外购固定资产取得增值税专用发票时，借记“应交税金一应交增值税（进项税额）”科目，按照专用发票上记载的应计入固定资产价值的金额，借记“固定资产”等科目；按实际支付或应支付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。 第