[高级审计师 精品讲义]第4讲第二部分 案例二.pdfVIP

2016年高级审计师考试 《审计理论与审计案例分析》 主讲老师：杜老师 第二部分 审计案例分析 案例二补充知识点 银行存款的审查 1.审核银行存款日记账记录 （1）核对银行存款日记账与总账余额是否相符， 如果不符，应查明原因。 （2）依次验算其加总额的正确性。 （3）抽查银行存款重要业务，验证其合法性。 （4）抽查与银行存款有关的往来账户。 2.分析银行存款中定期存款占全部存款的比例 通过分析，判断被审计单位存在拆借、拆出资金 的可能性以及拆出资金的安全性。审查长期定期存款 或限定用途的存款，查明其所有权。 3.检查银行存款账面余额和银行存款余额调节表 审计人员一般应重点抽查收支业务较为频繁的银 行账户，选择其12月和l月至11月中的任何一至两个月 的银行存款余额调节表进行检查。 审查中可采取编制银行存款余额调节表或复核被 审计单位自行编制的余额调节表的方法。如果企业的 货币资金内部控制可以信赖，审计人员可采取复核企 业自编的银行存款调节表的方法。 调节未达账项并审阅企业编制的银行存款余额调 节表。对于对账单与银行存款账余额不一致的情况， 不仅要调节未达账项，而且要注意，有无账务处理上 的差错。 4、检查、函证银行存款余额 函证时，审计人员应向被审计单位在本年存过款 （ 含外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存 款、信用保证金存款）的所有银行发函，其中包括存款 账户已结清的银行，因为有可能存款账户已结清，但仍 有银行借款或其他负债存在。同时，对于审计人员已直 接从某一银行获得了银行对账单和所有已付支票的，仍 应向这一银行进行函证。 检查一年以上的定期存款或限定用途存款。此类款 不属于流动资产，应列入其他资产项下。对此，审计人 员应查明情况，作出相应记录。 5、核实货币资金收支的截止期 财务报表上所列示的银行存款余额，应包括当年 最后一天下午所收到或付出的银行存款，而不应包括 其后所发生的。如年终前未解缴银行的收入汇票与支 票或在途存款列入银行存款，均属于提前入账、高估 银行存款的错误。 为此，审计人员应对决算日前后数天所发生的银 行存款收付业务进行审查。可采用以下方法： （1）检查支票（包括汇票等各种单据）收入与送 存记录，检查年终前未送存银行的支票其收入记录日 期； （2）检查期后银行对账单第一周的银行存款收 入，核实银行存款日记账，揭露将期后收入提前入账 的错误； （3）查验被审计单位决算日签发的最后一张支 票序号，并检查在此序号前的支票是否均已寄出并入 账，揭露支票已发出而在决算日后才入账、人为控制 截止期的不正当行为。 银行存款的主要审计程序： (1)核对银行存款日记账与总账、报表的余额是 否相符。 (2)抽取部分银行存款账户，取得银行对账单， 检查对账单记录与银行存款日记账记录是否相符。 (3)对于资产负债表日银行对账单记录与日记账 记录不相符的银行存款账户，应获取或编制该账户资 产负债表日“银行存款余额调节表”，如果调节后的 银行存款仍有差异，应进一步查明原因，做出记录或 作适当调整。 (4)检查 “银行存款余额调节表”中未达账项的真 实性和资产负债表日后的进账情况，注意有无长期不 予处理的差额。如有，则应作相应调整。 (5)向所有的银行存款户函证资产负债表日余额。 (6)银行存款中如有一年以上的定期存款或限定用 途的存款，要查明情况，做出记录。 (7)调查大额或性质异常的银行存款收支记录，检 查相应原始凭证是否完整，有无授权批准。 (8)抽查资产负债表日若干银行存款收支凭证，进 行截止测试。如有跨期收支事项，应作适当调整。 (9)检查非记账本位币折合记账本位币所采用的汇 率是否正确，折算差额是否已按规定进行会计处理。 (10)查明银行存款是否已在资产负债表上恰当披 露。 案例二 一、资料 根据计划安排，2011年3月，审计署统一组织若干