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2022年《财经法规与会计职业道德》复习重点 第六章（6） 在中华人民共同和国境内生产、托付加工和进口应税消费品的单位和个人， 为消费税的纳税义务人。 按税法规定，自产自用应税消费品按规定应当征收消费税的单位和个人， 以及零售应税消费品按规定应当征收消费税的单位和个人，也是消费税的 纳税义务人。 （二）消费税税目、税率 1．消费税税目。消费税对列举的应税消费品征税。《消费税暂行条例》共 设置了烟，酒及酒精，化装品，护肤护发品，珍贵首饰及珠宝玉石，鞭炮、 焰火，汽油，柴油，汽车轮胎，小汽车，摩托车等11个根本税目。 2．消费税税率。消费税实行比例税率和定额税率两种形式。一般应税消 费品实行单一比例税率，税率为45％，最低税率为3％；卷烟、粮食白酒、 薯类白酒在实行比例税率的同时实行定额税率；黄酒、啤酒、汽油、柴油 实行单肯定额税率。 （三）消费税应纳税额的计算 1．从价计征方式的消费税应纳税额计算。除卷烟、粮食白酒、薯类白酒、 黄酒、啤酒、汽油、柴油外，其他应税消费品采纳从价计征方式。 (1)生产销售应税消费品应纳税额的计算。从价计征方式下，纳税人外购 非应税消费品生产应税消费品销售，其应纳税额的计算公式如下： 应纳税额=应税消费品的销售额×适用税率 上式中的“销售额”为纳税人销售应税消费品向购置方收取的全部价款和 价外费用。价外费用是指纳税人价外收取的基金、。集资费、返还利润、 补贴、违约金(延期付款利息)和手续费、包装费、储藏费、优质费、运输 装卸费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外费用。 [例 6-3]某企业某月份生产销售化装品一批，取得不含增值税的销售额 300000 元，价外另行收取包装费(不含增值税)10000 元，消费税税率为 30％。其应纳消费税计算如下： 应纳税额=(300000+10000)×30％=93000(元) 从价计征方式下，假如纳税人外购应税消费品生产应税消费品销售，在计 算征税时，按上述公式计算出应纳税额后，税法规定应按当期生产领用数 量计算准予扣除外购的应税消费品已纳的消费税税款。 (2)托付加工应税消费品应纳税额的计算。托付加工的应税消费品是指由 托付方供应原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫局部帮助材料加 工的应税消费品。税法规定，除托付个体经营者加工应税消费品，一律 托付方收回后在托付方所在地缴纳消费税外，其他托付加工应税消费品， 均由受托方在向托付方交货时代收代缴消费税。 托付加工的应税消费品，根据受托方的同类消费品的销售价格计算纳税， 没有同类消费品销售价格的，根据组成计税价格计算纳税。组成计税价格 的计算公式为： 组成计税价格=(材料本钱+加工费)÷(1一消费税税率) 应纳税额=组成计税价格×适用税率 (3)自产自用应税消费品应纳税额的计算。纳税人自产自用的应税消费品， 用于连续生产应税消费品的不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。 纳税人自产自用应税消费品按规定应当纳税的，除用于换取生产资料、消 费资料、投资人股和抵偿债务，应按同类应税消费品的销售价格计算纳税 外，应当根据同类应税消费品的加权平均销售价格计算纳税；没有同类应 税消费品销售价格的，应当按组成计税价格计算纳税。其计算公式为： 组成计税价格=(本钱+利润)÷(1一消费税税率) 应纳税额=组成计税价格×适用税率 [例 6-4]某企业某月外购原材料生产一种化装品用于职工福利方面， 生产本钱为 50000 元，无同类应税消费品销售价格，税法规定的本钱利润 率为 5％，消费税税率为30％。其应纳税额计算如下： 组成计税价格=50000×(1+5％)÷(1-30％)=75000(元) 应纳税额=75000×30％=22500(元) (4)进口应税消费品应纳税额的计算 进口应税消费品，按组成计算价格计算纳税。其计算公式为： 组成计税价格=(关税完税价格+关税)÷(1一消费税税率) 应纳税额=组成计算价格×适用税率 2．从量计征方式的消费税应纳税额计算。按税法规定，黄酒、啤酒、 汽油、柴油实行从量计征方式，其应纳税额的计算公式为： 应纳税额=应税消费品数量×单位税额 3．从价和从量计征方式的消费税应纳税额计算。按税法规定，卷烟、 粮食白酒、薯类白酒实行从价和从量计征方式，其应纳税额的计算公式如 下： 应纳税额=从价计征计算的应纳税额+从量计征计算的应纳税额