01-基础班87讲15全讲义.pdfVIP

第三节 所得 管理 六、适用间接抵免的外国企业持股比例的计算 （能力等级2）——比例和层数要求 （易 考） 【提示】 所得已纳 的抵免要综合思考： P427，多层持股条件的综合判定 【例12-1】中国居民企业A 分别控股了四家公司甲国 B1、甲国B2、乙国B3、乙国B4， 持股比例分别为 50%、50%、100%、100%； B1 持有丙国C1 公司30% ，B2 持有丙国C2 公司50% ，B3 持有 C3 公司50% ，B4 持有 C4 公司50% ； C1、C2、C3、C4 分别持有戊国 D 公司20%、40%、25%、15% ； D 公司持有戊国 E 公司 100% 。图示如下： 1.多层持股条件的综合判定 【归纳】A 对第 1～3 各层直接或间接控制比例： B1：50% B2：50% B3：100% B4：100% C1：15% C2：25% C3：50% C4：50% (50%×30%) (50%×50%) (100%×50%) (100%×50%) D：3% D：10% D：12.5% D：7.5% (50%×30%×20%) (50%×50%×40%) (100%×50%×25%) (100%×50%×15%) 2. 间接抵免负担税额的计算 举例：A 公司负担的可抵免的 所得税 ①C1 公司及其对D 公司20%持股税额的计算 由于 C1 不符合 A 公司的间接抵免条件，因此，其就利润所纳税额及其按持有 D 公司 20% 而分得股息直接缴纳的预提所得税及该股息所包含的 D 公司税额，均不应计算为由 A 公司可予抵免的间接负担税额。 ②B1 公司税额的计算 B1 公司符合A 公司的间接抵免持股条件。B1 公司应纳税所得总额为 1000 万元 （假设该 “应纳税所得总额”中在 B1 公司所在国计算税额抵免时已包含投资收益还原计算的间接税 额，下同），其中来自 C1 公司的投资收益为 300 万元，按 10%缴纳 C1 公司所在国预提所得 税额为 30 万元 （300 万×10%），无符合抵免条件的间接税额； B1 公司适用税率为 30%，其当年在所在国按该国 抵免规定计算后实际缴纳所在国 所得税额为 210 万元；B1 公司当年税前利润为 1000 万元，则其当年税后利润为 760 万元 （税前利润 1000 万-实际缴纳所在 额 210 万-缴纳预提税额 30 万），且全部分配； B1 公司向A 公司按其持股比例 50%分配股息 380 万元； 本层企业所纳税额属于由一家上一层企业负担的税额=本层企业就利润和投资收益所实 际缴纳的税额+符合本通知规定的由本层企业间接负担的税额）×本层企业向一家上一层企 业分配的股息（红利）÷本层企业所得税后利润额 A 公司就从 B1 公司分得股息间接负担的可在我国应纳税额中抵免的税额为 120 万元： （210+30+0）× （380÷760）=120 万元。 七、 让抵免的应纳税额的确定（能力等级 2） 居民企业从与我国 订立 协定（或安排）的国家（地区）取得的所得，按照该国 （地区） 法律享受了免税或减税待遇，且该免税或减税的数额按照 协定规定应视同 已缴税额 的应纳税额中抵免的，该免税或减税数额可作为企业实际缴纳的 所得税额 用于办理 抵免。 【解释】《企业所得税法》目前尚未单方面规定 让抵免，但我国与有关国家签订的税 收协定规定有 让抵免安排。居民企业从与我国订立 协定（或安排）的对方国家取 得所得，并按该 收法律享受了免税或减税待遇，且该所得已享受的免税或减税数额按照 协定（或安排）规定应视同已缴税额在我国应纳税