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第二部分：政府审计准则和内部审计准则 一、政府审计准则 1、美国政府审计准则 2、国际政府审计准则 3、我国政府审计准则体系的制定情况 4、我国政府审计准则体系的框架 5、我国政府审计准则在审计规范体系中的地位 1、美国政府审计准则 20世纪70年代开始，美国审计总署（GAO）首先开始了政府审计准则的制定工作。 1972年，美国GAO制定出版了《政府机构、计划项目、活动和职能的审计准则》作为审计人员对政府支出和投资活动进行审计的质量要求。 与注册会计师审计准则一般仅涉及财务报表审计不同，政府审计准则的范围更加广泛，还涉及财政审计、经济责任和经济效益等。 其内容主要包括三个部分： 1、美国政府审计准则 美国政府审计准则的内容主要包括三个部分： （1）财务与合法性审计。这部分准则主要为判断被审计机构提供的财务报表是否按公认会计原则真实公允反映了该机构的财务状况和经营业绩，以及是否遵守了对财务报表有重要影响的有关法律和法规的规定提供了审计指南。 （2）经济性和效率性审计。这部分准则主要与审计人员审查被审计机构是否经济有效地管理和利用其资源、是否遵守了有关经济性和效率性法律与法规等问题有关。 （3）计划项目效果审计。这部分准则主要为审计人员审查国家投资项目是否达到由议会或其他权力机关确定的预期结果和效益提供审计指导和要求。 *后两部分统称“三E审计”。 2、国际政府审计准则 1977年，在联合国的支持下，最高审计机关国际组织在秘鲁首都利马举行的会议上，通过了《利马宣言——审计规则指南》，成为第一份国际政府审计准则。 随后，最高审计机关国际组织又发表了一系列文件和声明，包括《悉尼声明——关于业绩审计、公营企业审计和审计质量的总声明》、《巴黎宣言——关于审计在促进政府行政管理和公司管理改革中的作用》和《东京宣言——公共会计责任制指导方针》等，从不同角度和方面阐述了国际政府审计界对一些问题的共识。 3、我国政府审计准则体系的制定情况 1996年12月3日，审计署发布了一系列审计准则规范，形成了38个审计规范项目文本，于1997年7月1日起贯彻执行。 随着审计业务和审计环境的变化，2000年起审计署发布了1号令至6号令，一批新的审计准则和审计规范，逐渐替代了原有的38个审计准则规范项目文本。 2000年1月28日发布的审计署1号令包括《国家审计基本准则》、《审计机关审计处理处罚规定》、《审计机关审计听证的规定》、《审计机关审计复议的规定》、《审计机关审计项目质量检查暂行规定》。 3、我国政府审计准则体系的制定情况 2000年8月7日发布的审计署2号令包括《审计机关审计方案准则》、《审计机关审计证据准则》、《审计机关审计工作底稿准则》、《审计机关审计报告编审准则》、《审计机关审计复核准则》 。 2001年8月1日发布的审计署3号令包括《审计机关专项审计调查准则》、《审计机关公布审计结果准则》、《审计机关审计人员职业道德准则》、《审计机关审计档案工作准则》、《审计机关国家建设项目审计准则》 。 2003年3月4日发布的审计署4号令《审计署关于内部审计工作规定》是用来规范内部审计组织和人员工作的。 3、我国政府审计准则体系的制定情况 2003年11月25日发布的审计署5号令包括《审计机关审计重要性与审计风险评价准则》、《审计机关分析性复核准则》、《审计机关内部控制测评准则》、《审计机关审计抽样准则》、《审计机关审计事项评价准则》 。 2004年2月10日发布了审计署6号令《审计机关审计项目质量控制办法》 。 这样，我国基本完成了基本准则和具体准则中的通用具体准则的构建工作，政府审计准则体系基本确立。 3、我国政府审计准则体系的制定情况 这6项令在内容上是紧密相关的，评价准则提出了要对所审计事项总体发表评价意见，由此引入了重要性和审计风险的概念，同时提出了使用分析性复核、内控测评、审计抽样等技术的要求。而要评估审计风险，就要通过对内部控制的测评来确定控制风险水平，风险评估和确定重要性水平的结果都将作为计算样本规模的重要条件，内部审计工作应当接受审计机关的业务指导和监督，以上这些准则落实都必须与审计项目质量控制办法结合起来。审计项目质量控制是为了规范审计行为，提高审计质量、明确审计责任。 4、我国政府审计准则体系的框架 我国政府审计准则体系由政府审计基本准则、通用审计准则和专业审计准则、审计指南三个层次组成。 （1）政府审计基本准则 是制定其他审计准则和审计指南的依据，政府审计准则的总纲，是衡量审计质量的基本尺度。 共有6章47条，内容包括总则、一般准则、作业准则、报告准则、审计报告处理准则和附则。 4、我国政府审计准则体系的框架 （2）通用审计准则和专业审计准则 通用审计准则：是审计机关和审计人员在依法办理审计事项，提交审计报告、评价审计事项、出