第11章纳税筹划案例.pptVIP

第11章　纳税筹划案例 　◆本章内容：5节　　第一节　增值税纳税筹划案例　　第二节　消费税纳税筹划案例　　 第三节　营业税纳税筹划案例 第四节 企业所得税纳税筹划案例 第五节 个人所得税纳税筹划案例 第一节 增值税纳税筹划案例 一、增值税纳税人身份选择的纳税筹划 筹划依据： 一般纳税人（税率：17%或13%）：货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以其为主兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额超过50万元；除上述规定以外的纳税人，年应税销售额超过80万元 小规模纳税人（征收率：3%）：货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以其为主兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额不超过50万元；除上述规定以外的纳税人，年应税销售额不超过80万元 只要企业会计核算健全，能按规定报送有关税务资料，年应税销售额超过30万元，可以申请认定一般纳税人。 可抵扣购进金额占销售额比重判别法(税负最低化) 一般纳税人 销货税率 一般纳税人 购货税率 小规模纳税人 征收率 纳税均衡点不 含税购销金额比 17% 17 % 3 % 82.35 % 17% 13 % 3 % 107.69 % 13% 13 % 3 % 76.92 % 13% 17 % 3 % 58.82 % 不含税购销金额比=不含税可抵扣购进金额/不含税销售额 结论：若该企业的不含税购销金额比大于纳税均衡点不含税购销金额比，选择一般纳税人身份；若该企业的不含税购销金额比小于纳税均衡点不含税购销金额比，选择小规模纳税人身份 【案例分析一】甲工业企业年不含税应征增值税销售额为50万元，现为小规模纳税人。由于其会计核算制度比较健全，经申请可成为一般纳税人，其不含税可抵扣购进金额为20万元，销货适用13%的增值税税率，购货适用税率17%，请对该企业的增值税纳税人身份选择进行纳税筹划。 二、购货对象选择的纳税筹划 筹划依据： 一般纳税人按17%或13%税率计税，实行凭票抵扣或者计算抵扣，计算应纳增值税 小规模纳税人按不含税销售额和3%的征收率简易征收，不能抵扣进项税额，税务局代开的税票，购货单位按3%的税率来抵扣进项税额 1.一般纳税人对购货对象的选择 筹划方法：净利润法，即比较选择不同购货对象下的净利润的大小，来选择净利润最大的方案。 净利润=（不含税销售额－不含税购进金额－其他费用－城建税及附加）×（1 － 企业所得税税率） 或:净利润=（不含税销售额－含税购进金额－其他费用－城建税及附加）×（1 － 企业所得税税率） 【案例分析二】 甲公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%，购买材料时，有以下几种方案可供选择： （1）从一般纳税人A公司（17%）购买，含税价11000元/吨； （2）从小规模纳税人B公司购买，则可取的税务局代开的税率为3%的专用发票，含税价10000元/吨； （3）从小规模纳税人C公司购买，只取的普通发票，含税价9000元/吨； 甲公司由此原材料生产的产品每吨不含税销售额为20 000元，其他费用3000元，假设甲公司以利润最大化为目标，请为甲公司选择购货对象。 2.小规模纳税人选择购货对象的纳税筹划 小规模纳税人在选择购货对象时，主要考虑购进货物含税价格的高低，选择价格最低的购货对象即可。 三、折扣方式选择的纳税筹划 方法：净利润法，计算每种方式的净利润，选择净利润最大的方案。 1.折扣折让方式 折扣销售折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额，而需全额计征增值税，且折扣销售仅限于货物的价格折扣，不适用于实物折扣。 2.组合销售方式 税法规定：企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。 分别以实际收取的价款按照赠品与卖品公允价值比例计算各自增值税销项税额，且赠品部分取得的增值税进项税额可以抵扣。 3.返还现金方式 返还现金不得在税前扣除，加重了企业所得税税负。 【案例分析三】 第二节