建筑业税收政策解析.ppt

* 如果建设单位是增值税一般纳税人，在购买材料时取得增值税专用发票，并申报抵扣，随后按原价开增值税专用发票给施工方，这些没有差额也不要缴纳增值税。但在实务中，大多数单位并不愿意按这种方式进行处理。 * 方式二： 1、中华地产公司发出材料： 借：在建工程 3000万元 贷：工程物资 3000万元 2、长城建筑收到材料： 不做任何会计处理，由于建设方在发出材料时是直接计入了工程成本。 * 方式二解析： 中华地产会计处理符合规定，因其所购物资给施工方就是用于本单位的工程，因此在发出材料时直接计入在建工程。 长城建筑按不含甲供材金额开票5000万元。如果按含甲供材金额开票8000万元就会导致甲供材料3000万在建设方重复计入成本的情况。 * 税务机关倾向于采取第一种方式 这样能很好的将甲供材纳税收监管的范围。有些税务机关明确规定，对于工程，建设方不允许直接凭商业发票入工程成本，必须取得建筑业发票入工程成本。 建筑公司倾向于第二种方式 施工方按5000万开票，也就不存在3000万甲供材无法取得发票入成本的问题。同时，考虑到税务机关监管不到位的原因，施工方一般不会去主动申报缴纳营业税。 * 建筑公司税务问题及风险： 无论怎样开票，甲供材都要并入施工方的计税营业额征收营业税，2种方式下施工方税收负担一样。 第二种方式下施工方承担了很大的风险。 * 第二种方式的风险： 税务机关发现了，施工方必须要缴纳甲供材营业税，另外所得税也存在很大的风险，甚至要按偷税进行处罚； 同时由于甲供材在工程造价时没有和建设方按规定提税，税款最终只能是自己承担。 乙方在与甲方签订工程合同时，注意要将这部分税收考虑在工程造价中。 * 《浙江省地方税务局关于建筑业应税劳务甲供材料有关税收问题的批复》（浙地税函［2007］335号）规定： 建筑施工企业 “甲供材料” 情形，在开具发票时，“甲供材料”价款不能作为发票开具金额。营业税计税营业额的确定，按现行营业税政策有关规定执行。 * “甲供材”税收风险的应对策略： 1、施工方争取与甲方签定包工包料的合同。如果甲方不同意，可变相操作方式处理。 2、甲供设备、装饰劳务不涉及“甲供材”的问题。签订建筑业合同时，将装饰合同与其他建筑业施工合同分开签订，避免将装饰业劳务签成一般的建筑业施工合同。 3、签定纯建筑劳务合同，回避“甲供材”合同。包工不包料的工程，施工单位只就劳务费金额开票，全额纳税。 * 建筑业营业税的筹划 1、回避转包、利用分包合同的筹划 要点1：与工程相关合同应避免单独签订服务合同。同时，注意总包与分包合同条款的完整性。分包工程时签订三方合同时注意消除了“转手”现象。 要点2：施工企业在作为总承包人，将部分工程分包给他人时，尽量用双包合同，即包工包料。材料由分包人自行购买，总承包人承担的营业税就减少。但若施工企业为分包人，分包合同尽量使用包工不包料合同，材料由总承包人甲供。 * （二）结合分包利用混合销售行为筹划 材料在建安成本成分很大，材料在生产流通领域承担了增值税，进入建筑业领域后，增值税抵扣链条断裂，全额计征营业税。 建筑业流转税税负不合理之处，就在于材料费部分同时承担了增值税和营业税两种流转税。也即重复流转税税负现象。 外购材料无法解决，但自产货物可操作。 * 要点1：总包方自产主材、分包时选择能自产货物的分包方； 要点2：总包方对于混凝土、石材、陶瓷等主要材料，设计筹划为混合销售行为。 要点3：其它金额较大的重要材料如防水材料、外墙保温材料、门窗、新材料新工艺等，设计筹划为工程分包给自产货物单位，使得分包单位也形成混合销售行为。 * 操作要点： 建筑施工企业经营范围增项，使之包含钢筋加工和混凝土生产业务，办理增值税税务登记，成为一般纳税人，独立核算。 总、分包单位作为生产性企业，到劳务地方税务机关进行总、分包立项登记，提交各自机构所在地主管国家税务机关出具的该分包人属于从事货物生产单位的证明。 建设单位或发包单位签订施工承包合同时，约定由施工方提供材料。 * （三）施工方争取与甲方签定包工包料的合同，尽量不签“甲供料”工程合同 一是回避营业税与所得税的风险。 二是如果甲方供料，价格较高，施工企业购买材料相对节约。 三是如果甲方不同意，可变相操作方式处理。 * 建筑业所税政策、风险与筹划 1、跨地区经营所得税的征收管理 2、深圳建筑安装业纳税人所得税征管 3、建筑业所得税的筹划 * 跨地区经营所得税的征收管理 《国家税务总局关于跨地区经营建筑企业所得税征收管理问题的通知》国税函[2010]156号明确：执行国税发〔2008〕28号文件规定，按照“统一计算，分级管理，就地预缴，汇总清算，财政调库” 1、总部直管的跨地区项目部按项目实际经营收入的0.2%核定征收，由项目部向所在地主管