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C2C 电子商务税收问题研究 发布时间：2011-6-27 信息来源：中国管理信息化 摘要］本文分析了对 C2C 电子商务网上零售行为征税给我国 C2C 电子商务发展带来的影响， 指出了 C2C 电子商务税收征管存在的问题,提出 C2C 电子商务网上零售税收的解决办法。 艾瑞调研数据显示，2007 年我国 C2C 交易规模达到 518 亿元，从 2002 年至今，我国C2C 电子商务发展迅速，交易规模一直保持两位数以上的增长率。在 C2C 电子商务快速发展的同时也存在许多问题。继全国首例个人利用淘宝网交易逃税案宣判后，北京市于 2007 年下半年制定了《北 京市信息化促进条例》，其中第 26 条第 2 款规定，从 2007 年 12 月 1 日开始，北京的互联网个人用户在网上开店必须取得营业执照，但是并无具体内容。 2008 年 3 月 6 日，北京市工商局公布《贯彻落实〈北京市信息化促进条例〉加强电子商务 监督管理工作的意见》(征求意见稿)，向社会征求意见。此次的征求意见稿对第 26 条第 2 款进 行了细化，明确指出网上经营不需要办理执照的 3 种情况，其中包括个人在网上开店出售、置换自用物品，且不以赢利为目的，可不用办照。这一意见稿引起提供 C2C 交易平台的电子商务企业(以下简称 C2C 平台企业)和在网上开店的互联网个人用户(以下简称网上个人卖家)的广泛关注。 C2C 电子商务税收对我国 C2C 电子商务发展带来的影响 首先，从网上个人卖家的角度进行分析，网上开店具有流程简单，开店成本低的优点，因此吸引了许多互联网个人用户，包括学生、工薪阶层、下岗工人以及个体工商户等在网上开店经营。 然而，“网上开店办理营业执照的规定增加了网上开店的流程。此外根据目前我国税务总局的规定，对我国的网上个人卖家征税依据的是“个体工商户税收定期定额征收管理办法”，根据该办法，无论卖家是否销售商品都要定期缴纳一定的税费，增加了网上开店的成本。因此，如果按照目前我国税收征管办法来要求网上个人卖家办理营业执照并缴纳相关税费，会打击互联网个人用户网上开店的积极性。 其次，从 C2C 平台企业的角度来看。目前我国主要的 C2C 平台企业免费为互联网个人用户在网上开店提供平台，因此吸引了大量用户，这也是 C2C 平台企业能够快速发展的原因之一。如果网上个人卖家的积极性受到打击，C2C 平台企业的用户数量则会减少，必然会影响到C2C 平台企业自身的发展。虽然我国 C2C 电子商务交易规模呈现出快速增长的势头，但与我国社会消费品零售总额相比，所占比重仍然很小(如表 1 所示)；同时可以看出，我国 C2C 电子商务交易规模增长不稳定，目前我国C2C 电子商务市场正处于发展阶段，C2C 电子商务市场仍然不成熟，还有很大的发展空间。 最后，从政府部门的角度来分析。截止到 2007 年底，我国仅淘宝网一家网上卖家的数量已 经超过 3 500 万户，随着网络的普及以及电子商务的发展，网上卖家的数量正呈现出快速增长的势头，因此，以目前我国工商税务的管理办法，要对几千万户网上个人卖家进行监督、收缴税费， 管理征税成本很高。 总之，要求网上个人卖家办理营业执照并缴纳相关税费，虽然在一定程度上提高了互联网个 人用户网上开店的进入门槛，规范网上零售市场，同时可以增加国家财政税收，然而，从上述分 析中可以看出，目前用现有的方法对网上个人卖家进行征税会阻碍我国电子商务的发展，同时征 税的成本大于征税所带来的收益。此外，目前对 C2C 网上零售卖家进行征税从税收征管的角度来 看还存在许多困难。 C2C 电子商务税收征管存在的问题 第一，纳税人难以确定。与传统个体工商户零售业相比，网上个人卖家数量多、分布广、没 有店面、没有特定经营场所，因此工商部门很难对广大网上个人卖家进行监察并对其进行登记注册。因而由工商部门强制要求所有网上个人卖家办理营业执照，实际执行起来有很大难度。 第二，适用税种、税率不易确定。我国税法规定，目前网上个人卖家应缴纳的税种主要包括消费税、营业税、增值税以及所得税，每一税种又包括了不同的税目税率，而具体使用哪些税种、 税率，要视卖家的营业性质、所售商品的种类、数量以及销售收入而定。电子商务使得交易的范围扩大、交易商品的种类繁多，同时由于网上个人卖家数量多，因此传统的税收征管办法很难跟踪统计每一个卖家的所售商品的种类、数量以及交易额，以至于很难采取适合的税种、税率对C2C 交易进行征税。 第三，税收征管办法不易实施。根据《中华人民共和国税收征收管理法》，我国现行的税收 征管主要依据包括纳税人的税务登记、账簿凭证管理、纳税申报，税务机关进行税收征收、税务检查等。然而，由于难以确定纳税人以及网络交易的虚拟性，使得税务机关难以对网上个人卖家进