2020注册会计师(CPA) 审计 第23讲_函证(2).pdfVIP

第三节　函证 【考点六】不符事项 （★★★） 注册会计师应当调查 不符事项 产生的 原因 ，不符事项是否属于 错报 甚至是否属于 舞弊 ；在 审计抽样 的情况下，注册会计师还应当考虑函证测试 未覆盖 的 剩余部分 ， 归纳如下表 。 图 3-5　函证 不符事项 相关内容 指被询证者提供的信息与 询证函要求确认的信息 不一致，或与被 1. 定义 审计单位 记录的信息 不一致 2. 警惕小额差异 某些小额差异可能是 方向相反的大额差异正负相抵 的结果 （1）被询证者的 记录 错误 3. 检查差异 （2）需要被审计单位 调整 的错误 （3）可能显示 舞弊的迹象 不符事项 可能 显示财务报表 存在错报 或 潜在错报 ，需评价 4. 评价错报 该 错报 是否表明存在 舞弊 （1） 调查 样本错报的 原因 ，并根据样本错报 推断 总体中存 5. 考虑样本中的错 在的错报 报 （2）针对 函证测试 未覆盖的剩余部分 中可能存在的错报单独或 连同其他错报是否可能导致财务报表整体 存在 重大错报 第1页 共5页 6. 某些 不符事项 注册会计师 可能 认为询证函回函的 差异 是由于函证程序的 时 并不表明存在错报 间安排 、 计量 或 书写错误 造成的，该种情况下， 并不 表明 存在错报 询证函发出时， 债务人已经付款 ，而被审计单位尚未收到货款 询证函发出时，被审计单位的货物已经发出并已作销售记录，但 7. 应收账款登记入 货物仍在途中，债务人尚未收到 货物 账的时间不同举例 债务人由于某种原因将 货物退回 ，而被审计单位尚未收到 债务人对收到的货物的 数量 、 质量 及 价格 等方面有 异议 而 全部或部分拒付货款等 【考点七】未收到回函 （★★★） 如果在 合理的时间内 未收到回函，注册会计师 可以 联系被询证者予以跟进， 必要时再次发 出 询证函，以及可能实施 替代程序 ，归纳如下表。 考虑事项 再次发函或替代程序 重新核实 原地址的准确性 并再次 发出询证函；如果仍 未收到 回 （1）跟进 函，则 应当 实施替代程序 （ 2）替代程序的 应对所有 未回函 的样本项 目实施 替代程序 ，而 不能 选取 部分 范围 未回函样本项 目实施替代程序 在营业收入截止测试基础上，根据相关收入确认政策，将应收账款 余额所涵盖的交易 核对至期后的 相应收款 单据 或 记录 （例如 现金收据、银行进账单、银行对账单等）、销售 合同 、销售 订单 （ 3）函证应收账 、销售 发票 、 提单 （装运单或发货单）、客户 签收 和 验收记 款的替代程序 录 等 【提示】 即营业收入发生认定的 “逆查”，与教材 9.5