自考高级财务会计精选.pptxVIP

会计学第1页/共312页二记帐本位币的选择1.记帐本位币的概念：①该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该 货币进行商品和劳务的计价和结算；②该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他 费用，通常以该货币进行计价和结算；③融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款 项所使用的货币。2.选择记帐本位币的一般原则：（应综合考虑以上三因素，以主要因素为准）第2页/共312页3.境外经营本位币的选择 ①境外经营对其从事的活动是否有很强的自主性；②境外经营活动与其从事的交易是否在境外活动中占 较大比重；③境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的 现金流量，是否可以随时汇回；④境外经营活动产生的现金流量足以偿还其现有和可 预期债务。 企业在选定境外经营记帐本位币时，除遵守上述一般原则外，同时还应考虑下列因素：第3页/共312页4.记帐本位币的变更: 一经确定，不得随意变更，确需变更的，应采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记帐本位币金额。三 外币业务外币交易业务外币报表折算业务非人民币报表报出跨国企业报表合并第4页/共312页二.外币会计的产生和发展 1.“外币会计” 的概念： 2.外币会计的产生，发展→随　　　　的发展P27国际贸易国际交流第5页/共312页三.汇率及汇兑损益：一汇率：（概念）1.汇率的标价①按外汇经营形式不同：定量外币直接标价法间接标价法定量本国货币2.汇率的分类：买入汇率卖出汇率中间汇率银行挂牌汇率外汇市场汇率汇率买入汇率卖出汇率中间价即期汇率（成交后第二工作日交割）远期汇率（待定的未来某一时间交割）汇率第6页/共312页②按外汇付款期限不同：直接标价间接标价表示方法升水（远期即期）贴水（远期即期）平价第7页/共312页二汇兑损益：（又称“汇兑差额”） 1.概念①交易汇兑损益（购销的债权、债务清偿）;②兑换汇兑损益（货币兑换）;③调整外币汇兑损益（现行汇率制度下，期末调整）;④外币折算汇兑损益（外币报表折算）.2.汇兑损益的类型：第二节 外币交易会计第8页/共312页P29一.外币交易的表现形式（内容）1.以外币计价的商品购销及劳务供应；2.以外币进行结算的借入和出借款项；3.以外币进行的保险业务、管理咨询业务。第9页/共312页二.外币交易会计的基本方法　一单一交易观点：两种不同观点一笔交易的两个阶段会计处理特点：收入，成本取决于结算时的汇率，期 末不确认未实现的汇兑损益，即：无汇兑损益会计处理方法：①交易发生时：按交易日汇率入帐　②报表日：按报表日汇率　　③结算日：资产，负债收入，成本调整先：按结算日汇率在行调整再：结算第10页/共312页 二两项交易观点：（即期末确认汇兑损益）方法： ①交易时：按交易日汇率入帐②期末：按期末汇率调整债权、债务计算汇兑损益 ③结算时：按结算汇率结算特点：成本，收入取决于交易日的汇率损益处理方 法:第11页/共312页(其中：对结算之前期末计量的汇兑)我国基本上入当期损益表①作为已实现损益②作为未实现的递延损益入资产负债表但未完全排除交易结算时作已实现损益所谓系统就是前后各期相同方法第12页/共312页三.我国外币交易的会计核算一我国外币交易的核算原则：1.外币帐户采用：复币记帐2.外币交易发生时：折合汇率3.期末调整：所有外币帐户即期汇率即期近似汇率（初始确认）按照系统、合理的方法确定，通常是当期平均汇率或加权平均汇率。外币按期末汇率折算金额差额财务费用—“汇兑损益”入原本位币余额第13页/共312页二帐户设置：资产：现金、银行存款、应收帐款 损益：应付帐款、 借款...1.外币帐户2.“财务费用—汇兑损益”第14页/共312页三帐务处理：1.外币交易日的帐务处理 （初始确认→交易日的即期汇率或即期近似汇率）①收进外币业务：A.收到外币投资：借：银行存款 贷：实收资本－美元户即期汇率（不得采用合同汇率和即期近似汇率）B.收到外币筹资额：借：银行存款 贷：短期借款－美元户即期汇率第15页/共312页C.结汇业务：P36a.对外销售产品：借：应收帐款 贷：主营业务收入－美元户b.结汇：借：银行存款借：财务费用 贷：应收帐款－人民币－汇兑损益－美元户第16页/共312页②付出外币业务：一般指售汇业务A. 购进产品：借：原材料借：应交税费 贷：应收帐款 贷：银行存款－增（进）－欧元增值税关税－人民币B. 将来：付款（售汇）借：应付帐款借：财务费用 贷：银行存款－欧元－汇兑损益－人民币第17页/共312页③外币兑换业务：借：银行存款借：财务费用 贷：银行存款－美元－兑换损益－人民币第18页/共312页 2.资产负债表日：（期末）外币项目调整的会计处理①外币货币性项目的调整：货币性资产 库存现金、应收帐款、银行存款……货币性负债 应付帐款、其他应付款……货