2022中级会计师（中级会计实务）精讲 第四章　长期股权投资和合营安排.docx

2022 年中级会计职称《中级会计实务》第四章 2022 年中级会计职称《中级会计实务》 第四章 长期股权投资和合营安排 第 PAGE 84 页 一、内容提要 本章包括两个准则，即《长期股权投资》准则和《合营安排》准则。 对于《长期股权投资》准则，本章首先就长期股权投资的分类了解析，继而对长期股权投资的初始计量作了详细阐述，此环节先解析的是控股合并形成的长期股权投资在同一控制和非同一控制下的会计处理，再就达到重大影响或以上但未形成控制的长期股权投资的会计处理作了解析。在长期股权投资后续计量方面，本章分别成本法和权益法作了会计处理的案例展示，对长期股权投资的期末计价仅简要说明了其适用的准则，最后本章对长期股权投资的转换与处置做了详尽的案例解析。 对于《合营安排》准则，本章则简要介绍了合营安排的界定及分类，并对共同经营的会计处理作了理论阐述。 二、关键考点 （一）长期股权投资初始计量环节 1.同一控制下企业合并形成的长期股权投资入账成本的数据推算、长期股权投资入账成本与转让资产账面价值之差的调整顺序以及换股合并时资本公积的推算； 2.非同一控制下企业合并形成的长期股权投资入账成本的推算、转让非现金资产的损益计算及换股合并时资本公积的计算； 3.合并直接费用、股票发行费用及债券发行费用的会计处理； 4.非企业合并形成的长期股权投资的初始计量原则； （二）长期股权投资后续计量环节 1.成本法与权益法适用范围对比； 2.成本法下取得股利确认为投资收益的会计处理； 3.权益法下初始投资成本与投资当日所占被投资方公允可辨认净资产份额的差额的会计处理； 4.权益法下被投资方盈亏时投资方的会计处理，尤其是被投资方盈亏的公允价值口径调整、亏损致使投资价值低于零时投资方的会计处理以及存在未实现内部交易损益时投资方的会计处理； 5.权益法下被投资方分红、其他综合收益及其他权益变动时投资方的会计处理； 6.长期股权投资的减值的会计处理； （三）长期股权投资的转化与处置环节 1.因增资造成的金融资产转权益法的会计核算； 2.多次交易完成企业合并时投资方的会计处理； 3.因减资造成的成本法转权益法的会计核算； 4.因减资造成的权益法转金融资产的会计核算； 5.因减资造成的成本法转金融资产的会计处理； 6.因其他投资方增资导致本投资方持股比例下降，从而丧失控制权但能实施共同控制或重大影响的，投资方应将原成本法追溯为权益法； 7.长期股权投资处置的会计处理； 【解释】因增资造成的金融资产转权益法核算：初始购入时持股比例为 10％，对被投资方达不到重大影响，采用金融资产核算，后续又购入被投资方 20％的股份，持股比例为 30％，达到重大影响， 采用长期股权投资权益法后续计量。 【解释】多次交易完成企业合并（金融资产转成本法）：初始购入时持股比例为 10％，对被投资方达不到重大影响，采用金融资产核算，后续又购入被投资方 50％的股份，持股比例为 60％，达到控制，采用长期股权投资成本法后续计量。 【解释】多次交易完成企业合并（权益法转成本法）：初始购入时持股比例为 20％，对被投资方达到重大影响，采用长期股权投资权益法核算，后续又购入被投资方 40％的股份，持股比例为 60％， 达到控制，采用长期股权投资成本法后续计量。 【解释】减资造成的成本法转权益法核算：初始购入时持股比例为 80％，达到控制，采用长期股权投资成本法核算，后续卖出被投资方 60％的股份，剩余持股比例为 20％，达不到控制，对被投资方实施重大影响，应采用长期股权投资权益法核算，在转换时将当初 20％股份由成本法追溯调整为权益法核算。 【解释】A、B 为甲公司的初始注资企业，初始注册资本为 500 万元，A 公司出资 400 万元，占股比例为 80％，B 公司出资 100 万元，占股比例为 20％，A 公司对甲公司采用成本法核算。后续 B 公司再次注资 370 万元，甲公司增加实收资本 300 万元，资本溢价 70 万元，A、B 对甲公司的出资额均为 400 万元，形成共同控制，持股比例均为 50％，A 公司对甲公司的持股比例被稀释，应将原成本法核算追溯为权益法核算。 【解释】因减资造成的权益法转金融资产：初始购入时持股比例为 40％，对被投资方实施重大影响，采用长期股权投资权益法核算，后续出售被投资方 30％的股份，剩余持股比