2022中级会计师（中级会计实务）精讲 第十三章　债务重组.docVIP

2022年中级会计职称《中级会计实务》　　　　　　　　　　　　　　　　　　第十三章　债务重组 　　　　　 第 PAGE 6页 　　一、内容提要 　　本章首先解析了债务重组的界定，继而案例展示了金融资产抵债、非金融资产抵债、债务转为权益工具抵债、修改偿债条件方式抵债的会计处理以及混合方式抵债的会计处理。 　　 　　二、关键考点 　　1.债务重组的界定； 　　2.金融资产抵债的会计处理； 　　3.非金融资产抵债的会计处理； 　　4.债务转为权益工具方式抵债的会计处理； 　　5.修改其他条款的会计处理； 　　6.组合方式抵债的会计处理。 　　 　　三、历年试题分析 　　本章为新增内容，近三年无试题。 　　 　　四、本章知识点详解知识点：债务重组的定义和重组方式▲▲ 　　（一）债务重组的概念 　　债务重组，是指在不改变交易对手方的情况下，经债权人和债务人协定或法院裁定，就清偿债务的时间、金额或方式等重新达成协议的交易。 　　【拓展】 　　1.如果出现第三方代偿债务或新建公司承接债务而形成的债务重组，应考虑债权、债务是否终止确认，再考虑债务重组； 　　2.只要在不改变交易对手的前提下，修改了偿债时间、金额或方式的，均定义为债务重组，债权人不一定让步； 　　【多选题】2018年7月31日，甲公司应付乙公司的款项420万元到期，因经营陷于困境，预计短期内无法偿还。当日，甲公司就该债务与乙公司达成的下列偿债协议中，属于债务重组的有（　）。 　　A.甲公司以公允价值为410万元的固定资产清偿 　　B.甲公司以公允价值为420万元的长期股权投资清偿 　　C.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司延期两年偿还 　　D.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司现金偿还 『正确答案』ABCD 『答案解析』甲乙之间的交易关系未发生改变，只要修改了偿债时间、金额或方式的，均应定义为债务重组。 　　3.债务重组所涉债权和债务，不包括合同资产、合同负债、预计负债，但包括租赁应收款和租赁应付款； 　　4.债务重组中形成企业合并的，适用企业合并准则； 　　【举例】A欠B货款，A向B定向增发股票来偿还债务，将B对A的债权转化成对A的股权注资，如果定增股份的比例过多（持股比例过半），即B对A实现企业合并。 　　5.债务重组构成权益性交易的，适用权益性交易的有关会计处理规定，债权人和债务人不确认构成权益性交易的债务重组相关损益。 　　【举例】A公司持有B公司80%的股份，A公司持有C公司90%的股份，C公司持有D公司100%的股份，A是母公司，B、C、D都是子公司。在这种背景下不管谁对谁进行债务重组，都叫作权益性交易。 　　（1）债务重组构成权益性交易的情形： 　　①债权人直接或间接对债务人持股，或者债务人直接或间接对债权人持股，且持股方以股东身份进行债务重组； 　　②债权人与债务人在债务重组前后均受同一方或相同多方的最终控制，且该债务重组的交易实质是债权人或债务人进行了权益性分配或接受了权益性投入。 　　【基础案例】甲公司是乙公司的股东，为了弥补乙公司临时性经营现金流短缺，甲公司向乙公司提供1 000万元无息借款，并约定了6个月后收回。借款期满时，尽管乙公司具有充足的现金流，甲公司仍然决定免除乙公司部分本金还款义务，仅收回200万元借款。 『答案解析』在此项交易中，如果甲公司不以股东身份而是以市场交易者身份参与交易，在乙公司具有足够偿债能力的情况下不会免除其部分本金。因此，此交易应定性为权益性交易，不确认债务重组相关损益。 　　【拓展案例】假设上例中债务人乙公司确实出现财务困难，其他债权人对其债务普遍进行了减半豁免，那么甲公司作为股东比其他债权人多豁免300万元债务的交易应当作为权益性交易，正常豁免的500万元债务的交易应当确认为债务重组相关损益。 　　（2）企业应采用实质重于形式原则判断债务重组是否构成权益性交易 　　债权人对债务人的权益性投资通过其他人代持，债权人不具有股东身份，但实质上以股东身份进行债务重组，也构成权益性交易。 　　【基础案例】甲公司与乙公司均属同一集团，2020年8月2日甲公司就其所欠货款300万元与乙公司达到债务重组协议，即甲公司用一台设备抵债，设备原价500万元，已提累计折旧260万元，已提减值准备11万元，公允价值400万元，增值税率13%，乙公司对应收账款已计提坏账准备10万元，当日该债权公允价值为270万元，则双方账务处理如下： 甲公司 乙公司 借：固定资产清理　　229 　　累计折旧　　　　260 　　固定资产减值准备 11 　　贷：固定资产 　　　 500 借：应付账款 　　　　　　　　　　　 　300