2022注册会计师（会计）精讲 第十八章 政府补助.docxVIP

2022 年注册 2022 年注册会计师《会 计》 第十八章 政府补助 第 PAGE 1 第 PAGE 1 页 历年考情概况 本章以主观题和客观题的形式同时进行考查，通常考试分值在 2～10 分左右。客观题的考点是政府补助的范围、与收入结合相关会计处理、判断哪些属于政府补助、计算与收益或资产相关的政府补助的金额；主观题的考点是政府补助与固定资产、无形资产相结合的会计处理、与差错更正结合的会计处理。 本章题目难度不大，相对比较简单，重点关注与收入相关的政府补助、与资产相关的政府补助、与收益相关的政府补助、财政贴息的会计处理。 近年考点直击 考点 主要考查 题型 考频 指数 考查年份 考查角度 政府补助 的概念 单选题 ★ 2021 年、2020 年、2013 年 政府补助的范围；判断哪些属于政府补助；与 政府补助有关的现金流量表的列示 政府补助会计处理 单选题、多选题、计算分析题、综 合题 ★★ ★ 2021 年～2015 年 判断各项业务的会计处理是否正确；与收入结合相关会计处理；计算与收益或资产相关的政府补助的金额；考查其账务处理；与差错更正 结合考查账务处理；政府补助的退还 本章 2022 年考试主要变化 新增“即征即退增值税和直接减免增值税处理”的表述； 新增“企业超比例安排残疾人就业或者为安排残疾人就业做出显著成绩，按规定收到的奖励，记入“其他收益”科目”； 新增“计入递延收益的政府补助在资产负债表按流动性将其余额在流动负债的“递延收益”项目中单独列示，属于长期负债性质的，在“其他非流动负债”项目中列示。” 本章考试其他内容未发生实质性变化。 【知识点】政府补助的概念★ （一）政府补助的定义和特征1.定义 政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。 主要形式如下： 包括政府对企业的无偿拨款、税收返还、财政贴息，以及无偿给予非货币性资产等。直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等不涉及资产直接转移的经济资源，不适用政府补助准则。 部分减免税款需要按照政府补助准则进行会计处理，但是不属于政府补助： 借：应交税费——应交增值税（减免税额）[招用自主就业退役士兵减征的税额] ——应交增值税[小微企业免征的税额] 贷：其他收益 此外，按照当期可抵扣进项税额加计 10％，抵减应纳税额，应通过其他收益核算。 增值税出口退税不属于政府补助。 根据税法规定，在对出口货物取得的收入免征增值税的同时，退付出口货物前道环节发生的进项税额，增值税出口退税实际上是政府退回企业事先垫付的进项税，所以不属于政府补助。 企业超比例安排残疾人就业或者为安排残疾人就业做出显著成绩，按规定收到的奖励借：银行存款 贷：其他收益 即征即退的增值税 ，先按规定缴纳增值税，然后根据退回的增值税税额借：银行存款 贷：其他收益 按规定直接减免应交的增值税税额的，也计入其他收益。（注意，直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等不属于政府补助） 2.政府补助的特征 政府补助是来源于政府的经济资源。 府是补助的实际拨付者，其他方 府是补助的实际拨付者，其他方只是起到代收代付的作用，则该项补助也属于来源于政府的经济资源 【例题·综合题】（2019 年节选）甲公司拥有乙公司、丙公司、丁公司和戊公司等子公司，需要编制合并财务报表。甲公司及其子公司相关年度发生的交易或事项如下： 丙公司是一家高新技术企业，甲公司持有其 60％股权。为购买科学实验需要的 B 设备，20×9 年 5 月 10 日，丙公司通过甲公司向政府相关部门递交了 400 万元补助的申请。 20×9 年 11 月 20 日，甲公司收到政府拨付的丙公司购置 B 设备补助 400 万元。20×9 年 11 月 26 日，甲公司将收到的 400 万元通过银行转账给丙公司。 要求：判断该补助是甲公司的政府补助还是丙公司的政府补助，并说明理由。 『正确答案』是丙公司的政府补助。理由：该补助的对象是丙公司，甲公司只是起到代收代付的作 用。 。 政府补助是无偿的。 即企业取得来源于政府的经济资源，不需要向政府交付商品或服务等对价。无偿性是政府补助的基本特征。这一特征将政府补助与政府作为企业所有者投入的资本、政府购买服务等互惠性交易区别开来。 政府如以企业所有者身份向企业投入资本，享有相应的所有者权益，政府与企业之间是投资者与被投资者的关系，属于互惠交易。 借：银行存款 贷：股本、资本公积等 企业从政府取得的经济资源，如果与企业销售商品或提供劳务等活动密切相关，且来源于政府的经济资源是企业商品或服务的对价或者是对价的组成部分，应当按照《企业会计准则第 14 号——收入》的规定进行会计处理，不适用政府补助准则。 借：银行存款、应收账款贷：主营业务收入等 【例题·单选题】（2016 年）甲公司自 2×10