审计学课件-购货与付款循环审计.pptVIP

固定资产的实质性测试 审查固定资产增加（重点放在购入和自建） -外购固定资产审查 购入列入预算授权批准 计价合理：买价+包装费+运输费+手续费+保险费+安装调试费+关税+增值税+借款利息+借款折合差价 验收报告 审查固定资产所有权 实地观察、确定存在 固定资产使用年限和残值合理 -自制自建固定资产审查 实际成本（达到预定可使用状态前所发生的全部支出） 工程物资审计 在建工程审计 -投资者投入的固定资产审计 应以投资各方确认的价值作为入账价值 -改扩建（更新改造）的固定资产审查 按原固定资产的账面价值加上由于改扩建而使该项资产达到预定可使用状态前发生支出，减去改扩建过程中发生的变价收入 -因债务人抵债而获得固定资产审查 -对于以非货币交易换入固定资产审查 -接受捐赠固定资产审查 -盘盈固定资产审查 -无偿调入固定资产审查 -融资租入的固定资产审查 审查固定资产减少 -固定资产出售和转出审查 -固定资产报废清理审查 -固定资产盘亏（或盘盈）审查 [例1]审计人员2006年1月对环球公司的固定资产进行审计，该公司2005年度“固定资产”账户反映以下增减事项 三月份： 增加数控车床两台，每台50,000元 四月份： 报废C620车床一台，原值16,000元，已提折旧9,600元 六月份： 调出C620车床一台给乡镇企业，作价2,400元，查明原值16,000元，已提折旧7,200元 九月份： 进行固定资产盘点，发现短缺20KW电动机一台，原值2,600元，已提折旧1,500元，作盘亏处理，据公司门卫反映，二季度有一台电动机由卡车运出，当时查问，经办人称因损坏送出修理。 十月份： 乡镇企业前进工厂借用柴油发电机一台，原值56,000元，即未收取租金，也未提取折旧 根据上述资料，你认为该公司固定资产的内部控制可能存在着什么问题？应该如何进一步审查？为什么？ [题解]从所提供资料来看，至少有以下两大疑点: （1）固定资产有短缺现象，且卡车运出固定资产竟无任何手续 （2）固定资产出借给乡镇企业，为何不收取任何补偿，也不按规定计提折旧 根据以上两点，说明环球公司固定资产管理内部控制制度很不严密，使公司资产有被盗卖或送人情的嫌疑或可能。因此，有必要对该公司固定资产管理作进一步审查，先从以下几点着手审查: （1）购进数控车床两台，是否经过质量检验？主要审查是否是慷公司之慨，购买质次价高的车床. （2）报废车床一台，是否确属报废范围？有无报批手续？报废后车床又如何处理？主要审查是否以报废为名，行盗卖之实 （3）调出车床一台，有无报批手续？作价2,400元是否合理，主要审查是否故意削价处理，给乡镇企业送人情，个人从中捞取好处 （4）短少电动机一台，是何原因？卡车运出的电动机去向何处？有否收回？主要审查是否真修电动机还是在盗卖电动机 （5）乡镇企业与该公司是何关系，查清有无非法的私下交易. 审查固定资产租赁 -经营租赁审查 -融资租赁审查 验证固定资产所有权 -外购机器设备=验证采购增税发票、购货合同 -房地产类=验证合同，产权证明，财产税单，抵押贷款还款凭据，保险单 -汽车运输设备=执照 -受留置权限制固定资产=贷款合同（审查负债项目即可证实） -融资租入固定资产=租赁合同（证实并非经营租赁） 审查固定资产折旧 -折旧政策和方案审查 折旧政策和方法审查 折旧方法选用是否合规 方法是否前后期一致 报表注释是否适当说明 -折旧额计算 内资企业 3-5% 残值 外资企业 大于10% 根据财务制度与税法规定不一致，要调整纳税所得额，并使用“递延税款”账户 可以计提折旧 1、当月减少的 2、在使用机器设备，运输车辆，器具，工具 3、停用房屋、建筑物 4、股份制企业未使用，不需用，封存固定资产 5、季节性停用设备 6、大修理停用设备 7、融资租入固定资产 8、经营租出固定资产 不得计提折旧 1、当月增加的 2、非股份制企业未使用的（房屋建筑物除外） 3、非股份制企业不需用的（房屋建筑物除外） 4、非股份制企业封存的（房屋建筑物除外） 5、经营性租入固定资产 6、超龄使用已提足折旧的 7、提前报废未提足折旧的 8、土地 9、破产企业 10、关停并转企业 11、按照规定已提取维护简单费用的固定资产 12、已在成本中一次性列支而形成固定资产 13、已全额计提减值准备的固定资产 [例2] 审计人员对某企业2005年度进行财务收支审计，在对固定资产进行审计时，审计人员通过审阅固定资产明细账了解到2005年度企业没有新增，减少固定资产，在对累计折旧账户进行审计时，发现2005年1月至11月，企业每月计提折旧238,790元，但12月份计提